四、以上三种方式的组合方式
【教材例12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
（2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。
（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。
（1）甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×（1+17%）-50 000×5]×（1-40%）=699 000×60%=419 400（元）
债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600（元）
借：应付账款——乙公司 1 300 000
贷：其他业务收入——销售××材料 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
股本 50 000
资本公积——股本溢价 200 000
应付账款——债务重组——乙公司 419 400
营业外收入——债务重组利得 279 600
同时，
借：其他业务成本——销售××材料 280 000
贷：原材料——××材料 280 000
（2）乙公司的账务处理
债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600（元）
借：原材料——××材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
长期股权投资——甲公司 250 000
应收账款——债务重组——甲公司 419 400
坏账准备 18 000
营业外支出——债务重组损失 261 600
贷：应收账款——甲公司 1 300 000
【例题15•单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款1 000万元，增值税税额170万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，300万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额250万元，已提跌价准备10万元，公允价值300万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额425万元，已提减值准备25万元，公允价值400万元。债务重组日，N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。
A.110
B.119
C.219
D.0
【答案】B
【解析】债务重组日，N公司应计入营业外收入的金额=1 170-300-（300×1.17+400）=119（万元）。
【例题16•计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2012年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：
借：库存商品 115
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
坏账准备 20
贷：应收账款 150
银行存款 2
（2）2012年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款——债务重组 100
其他应收款 50
坏账准备 60
贷：应收账款 200
资产减值损失 10
要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）
【答案】
事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关税费之和102万元入账。更正分录如下：
借：营业外支出 13
贷：库存商品 13
事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：债务重组日，涉及的或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：
借：营业外支出 40
资产减值损失 10
贷：其他应收款 50
◇ 233网校提醒广大考生可依据考试大纲，有效进行会计职称复习！另外，网校2013年中级会计职称考试辅导高清课程已经开通，学员可以选报VIP班、冲刺班、精讲班、习题班等个性化辅导班次，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，帮助考生全面提升备考效果！充分了解课程>>
