三、产品质量保证
【教材例13-8】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%—1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。
本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。
（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×（1%+1.5%）÷2=250 000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000
贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000
第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 000-
40 000=450 000（元）。
（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000
贷：银行存款 200 000
原材料 200 000
应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×（1%+1.5%）÷2=375 000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000
贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000
第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375 000-
400 000=425 000（元）。
（3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000
贷：银行存款 180 000
原材料 180 000
应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×（1%+1.5%）÷2=500 000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000
贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000
第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000+500 000-
360 000=565 000（元）。
（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000
贷：银行存款 350 000
原材料 350 000
应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×（1%+1.5%）÷2=437 500（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500
贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500
第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-
700 000=302 500（元）。
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；
第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
【例题10•单选题】甲公司2012年年初“预计负债—产品质量保证费用”余额为10万元。2012年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2012年实际发生保修费11万元。假定无其他或有事项，则甲公司2012年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。
A.10
B.9
C.20
D.11
【答案】B
【解析】甲公司2012年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=10+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-11=9（万元）。
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