考点四：以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。
（一）单项资产的交换
换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费
注意的问题:
1.对换出资产不确认损益。
2.应支付的相关税费处理方法如下：
①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；
②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。
【例题·多选题】（2012年）不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
『正确答案』AD
『答案解析』换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产应支付的相关税费
这里强调用换出资产的账面价值，而A和D会影响换出资产账面价值。
【例题·计算题】甲公司与乙公司资产置换, 该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下：
（1）甲公司换出：厂房的原值450万元，折旧330万元；账面价值120万元；无公允价值。甲公司支付清理费用2万元
（2）乙公司换出：长期股权投资账面价值90万元，无公允价值。乙公司支付相关税费1万元
（3）乙公司支付补价20万元
『正确答案』
甲公司：
①换入长期股权投资的成本＝120－20＝100（万元）
②会计分录
借：固定资产清理 120
累计折旧 330
贷：固定资产 450
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：长期股权投资 100
银行存款 20
贷：固定资产清理 120
借：营业外支出 2
贷：固定资产清理 2
乙公司：
①换入固定资产的成本＝90＋20＝110（万元）
②会计分录
借：固定资产 110
贷：长期股权投资 90
银行存款 20
借：投资收益 1
贷：银行存款 1
【例题·计算题】甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，资料如下：
（1）甲公司换出：仓库原值350万元，折旧235万元，账面价值115万元，无公允价值。
（2）乙公司换出：专用设备原值205万元，折旧100万元，账面价值105万元，无公允价值，支付清理费用0.5万元，核定增值税的销项税额为17.85万元
（3）交换前后的用途一致。双方商定12万元作为补价，甲公司收到补价。
『正确答案』
甲公司：
①判断：收到的补价/换出资产的账面价值＝12/115＝10.43%＜25%，属于非货币性资产交换
②甲公司换入专用设备的成本＝115－12＝103（万元）
③会计分录
借：固定资产清理 115
累计折旧 235
贷：固定资产——仓库 350
借：固定资产——专用设备 103
应交税费——应交增值税（进项税额） 17.85
银行存款 12
贷：固定资产清理 115
营业外收入 17.85
乙公司：
①判断：＝12/（12＋105）＝10.26%＜25%，属于非货币性资产交换
②乙公司换入固定资产的成本＝105＋12＝117（万元）
③会计分录
借：固定资产清理 105
累计折旧 100
贷：固定资产——专用设备 205
借：固定资产清理 0.5
贷：银行存款 0.5
借：固定资产——仓库 117
营业外支出 0.5＋17.85＝18.35
贷：固定资产清理 105.5
应交税费——应交增值税（销项税额）17.85
银行存款 12
（二）涉及多项资产的交换
非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。
【例题·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
A.280 B.300 C.350 D.375
『正确答案』D
『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。
【例题·计算题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，且没有公允价值。换出资产情况如下：
（1）甲公司换出：①在建的工程：已发生的成本为400万元；②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元；税务部门核定应交增值税为34万元。
（2）乙公司换出：①B设备：原值为310万元，折旧为10万元；税务部门核定应交增值税为51万元；②专利权：初始成本220万元，累计摊销额20万元。
要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。
『正确答案』
（1）甲公司会计分录如下：
①计算甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司换入资产的总入账价值=400+200=600（万元）
换入B设备的成本＝600×300/500＝360（万元）
换入专利权的成本＝600×200/500＝240（万元）
②编制甲公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产清理 600
累计折旧 100
贷：固定资产——A设备 300
在建工程 400
借：固定资产——B设备 360
应交税费——应交增值税（进项税额） 51
无形资产——专利权 240
贷：固定资产清理 600
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
营业外支出（进项51-销项34） 17
（2）乙公司会计分录如下：
①计算乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司换入资产的总入账价值=300+200=500（万元）
换入在建工程的成本＝500×400/（400+200）＝333.33（万元）
换入A设备的成本＝500×200/（400+200）＝166.67（万元）
②编制乙公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产清理 300
累计折旧 10
贷：固定资产——B设备 310
借：在建工程 333.33
固定资产——A设备 166.67
应交税费——应交增值税（进项税额）34
累计摊销 20
营业外支出 （51-34）17
贷：固定资产清理 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
无形资产——专利权 220
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