2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第十章考前精讲

来源：中华会计网校 2013年10月12日

分享：收藏

第4页：考点三：条款和条件的修改
第5页：考点四：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

　　考点四：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

企业集团内股份支付	结算企业:A公司（母公司）	接受服务企业：B公司（子公司）
1.结算企业A公司以本身权益工具结算的，A公司是接受服务企业B公司的投资者	借：长期股权投资　　贷：资本公积	借：管理费用　　贷：资本公积
	合并报表：抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积　借：资本公积（子公司）　　贷：长期股权投资（母公司）
2.结算企业A公司不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，即以现金结算的，A公司是接受服务企业B的投资者	借：长期股权投资　　贷：应付职工薪酬	借：管理费用　　贷：资本公积
	合并报表：抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积　借：资本公积（子公司）　　贷：长期股权投资（母公司）
3.接受服务企业B公司具有结算义务，授予的是A公司权益工具	----	借：管理费用　　贷：应付职工薪酬
	B公司需要购入A公司的权益工具再授予本企业职工，所以按照现金结算的股份支付处理。

　　【例题·计算分析题】甲公司是上市公司，为乙公司的母公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：
　　（1）经股东会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4.5元购买10万股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股27元。
　　授予日不编制会计分录。
　　（2）2010年12月31日止，有10名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5名管理人员离开。
　　『正确答案』

2010年甲公司	2010年乙公司
借：长期股权投资　　　　　　　7 650 　　贷：资本公积——其他资本公积7 650　[（100－10－5）×10×27×1/3]	借：管理费用　　　　　　　7 650 　　贷：资本公积——其他资本公积7 650
合并报表抵销分录：借：资本公积　　　　　　　7 650 　　贷：长期股权投资　　　　　7 650

　　（3）2011年12月31日止，又有5名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有3名管理人员离开。

『正确答案』

2011年甲公司	2011年乙公司
借：长期股权投资　7 110 　　贷：资本公积　　7 110[（100－10－5－3）×10×27×2/3－7 650]	借：管理费用　　7 110 　　贷：资本公积　7 110
合并报表抵销分录：　　借：资本公积　　　　　　　　　14 760（7 650＋7 110）　　贷：长期股权投资　　　　　　　14 760

　　（4）2012年12月31日止，第三年又有5名管理人员离开乙公司。　
　　『正确答案』

2012年甲公司	2012年乙公司
借：长期股权投资　　　6 840 　　贷：资本公积　　　　　6 840[（100－10－5－5）×10×27×3/3－14 760]	借：管理费用　　　6 840 　　贷：资本公积　　6 840
合并报表抵销分录：借：资本公积　　　　　　　21 600（7 650＋7 110＋6 840）　　贷：长期股权投资　　　　　21 600

　　（5）2013年1月6日，80名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股4.5元购买。
　　『正确答案』

2013年甲公司	2013年乙公司
借：银行存款　　　　　　　　　　　3 600（80×10×4.5）　　资本公积——其他资本公积　　　21 600 　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　800（80×10×1）　　　　资本公积——股本溢价　　　　　24 400	--
合并报表抵销分录：　　借：资本公积　　　　　　　　　　　21 600（7 650＋7 110＋ 6 840）　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　21 600