考点三：债务转为资本
（一）债务人
对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
【思考问题】发生的相关税费？
（二）债权人
在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。
【例题·计算分析题】2013年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2013年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2013年6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。
B公司（债务人）
债务重组利得＝2 500－300×8＝100（万元）
股本溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）
借：应付账款 2 500
贷：股本 300
资本公积——股本溢价 2 100
营业外收入——债务重组利得 100
A公司（债权人）
借：长期股权投资（或可供出售金融资产等） 2 400（300×8）
坏账准备 20
营业外支出 80
贷：应收账款 2 500
【例题·单选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入
『正确答案』B
『答案解析』选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额记入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额记入“营业外收入——债务重组利得”。
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