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2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第十三章考前精讲

来源:中华会计网校 2013年10月13日

  考点二:或有事项的确认与计量
  (一)确认预计负债的条件  
  
  【思考问题】甲公司有关资料如下:

(1)A公司状告甲公司侵犯A公司的专利权。法院已受理,至2012年12月31日,法院尚未判决。甲公司的法律顾问对该事项进行分析,认为该案件败诉的可能性为70%。如果败诉,按照目前类似案件的情况分析,估计很可能赔偿金额100万元。

属于现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出公司(从70%可以看出);金额能可靠计量。这三个条件同时满足,确认为预计负债:
  借:营业外支出  100
  管理费用【诉讼费用】
  贷:预计负债   100

(2)甲公司向工商银行借款,采用的是无担保借款,现已预期没有偿还。2012年12月1日,银行向法院起诉甲公司,要求甲公司归还贷款的本息120万元,并支付罚息5万元。2012年12月31日,法院尚未判决。

属于现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出公司;金额能可靠计量。这三个条件同时满足,确认为预计负债:
  借:营业外支出    5
  管理费用【诉讼费用】
  贷:预计负债     5

(3)因被担保人子公司财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2012年12月31日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。借款银行尚未起诉甲公司。  

属于现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出公司;金额能可靠计量。这三个条件同时满足,确认为预计负债。
  会计分录同上。

(4)甲公司生产的商品,造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事,双方没有达成一致意见,对方起诉了本公司,要求本公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理,最后庭下协商,与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后,经过双方讨价还价,最后商定为30万元。原告撤诉,30万元已支付给对方。

不是或有事项,因为它已经是确定的事项了。

(5)甲公司生产商品,因污染环境被周围村镇居民起诉了,法院已受理,但尚未判决。本公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%,但按目前有关法律规定,赔偿金额不能确定。 

现时义务,也很可能导致经济利益流出公司,但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露,不能作为负债确认。

  (二)预计负债的计量
  1.最佳估计数的确定
  (1) 所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上、下限金额的平均数。
  【例题·单选题】甲公司于2012年9月收到法院通知,被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上,最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间,并承担诉讼费用2万元。为此,甲公司在年末应确认的预计负债是( )万元。
  A.100  
  B.90  
  C.97  
  D.102
  『正确答案』C
  『答案解析』应确认的预计负债=(90+100)/2+2=97(万元)。
  借:管理费用       2
    营业外支出      95
    贷:预计负债       97
  【例题·单选题】(2012年)甲公司因违约被起诉,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判决,经向公司法律顾问咨询,人民法院的最终判决很可能对本公司不利,预计赔偿额为20万元至50万元,而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为( )万元。
  A.20
  B.30
  C.35
  D.50
  『正确答案』C
  『答案解析』(20+50)/2=35(万元)
  (2)所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
  在这种情况下,最佳估计数按照如下方法确定: 或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。
  【例题·单选题】A公司从乙银行取得贷款1 000万元,甲公司为其担保本息和罚息70%,A公司逾期无力偿还借款,被乙银行起诉,甲公司成为第二被告,乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元,并支付罚息60万元,承担诉讼费用5万元,会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%,且A公司无偿还能力,期末甲公司应确认的预计负债是( )万元。
  A.900   
  B.1 110  
  C.777  
  D.782
  『正确答案』C
  『答案解析』甲公司的预计负债就是其承担的担保责任,即贷款本息和罚息的70%。所以,应该确认的预计负债=(1 050+60)×70%=777(万元)。
  借:营业外支出   777
    贷:预计负债    777
  【例题·单选题】2012年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品,销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此,2012年第一季度末,甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为( )万元。
  A.90   
  B.45   
  C.54   
  D.36
  『正确答案』A
  『答案解析』确认的负债金额=36 000×(0×80%+1%×l5%+2%×5%)=90(万元)。
  借:销售费用     90
    贷:预计负债     90
  2.预期可获得的补偿
  企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在 基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
  【例题·计算题】甲公司于2012年11月收到法院通知,被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的,丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿,企业在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上,最有可能发生的赔偿金额为80万元至90万元之间,并承担诉讼费用3万元。从第三方丙公司得到补偿基本确定,最有可能获得的补偿金额为60万元。
  『正确答案』
  问题一:预期可获得的补偿指的是甲、乙、丙公司?
  
  问题二:
  (1)假定从第三方丙公司得到补偿基本确定,最有可能获得的补偿金额为60万元。甲公司应确认的预计负债=(80+90)/2+3=88(万元)
  借:管理费用    3
    营业外支出   25
    其他应收款   60
    贷:预计负债    88
  (2)假定从第三方丙公司得到补偿基本确定,最有可能获得的补偿金额为100万元。
  借:其他应收款   88
    贷:预计负债    88
  (3)假定从第三方丙公司得到补偿很可能收到补偿款70万元。
  借:管理费用    3
    营业外支出   85
    贷:预计负债    88
  【例题·单选题】(2009年考题)2008年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断,该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉,甲公司须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元,但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。
  A.90    
  B.95   
  C.100    
  D.105
  『正确答案』D
  『答案解析』此题中企业预计需要承担的损失为105(100+5)万元,企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。分录为:
  借:管理费用    5
    营业外支出   100
    贷:预计负债     105
  3.预计负债计量需要考虑的其他因素
  (1)风险和不确定性
  企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎,使得收益或资产不会被高估,费用或负债不会被低估。但是,不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。
  企业需要谨慎从事,充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响,也要避免对风险和不确定性进行重复调整,从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
  (2)货币时间价值
  预计负债一般不需要折现,即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是,如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度,货币时间价值的影响重大,那么在确定预计负债的确认金额时,有必要考虑采用现值计量,即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。例如,油气井或核电站的弃置费用等,应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
  (3)资产负债表日对预计负债账面价值的复核
  企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
  【例题·判断题】(2009年考题)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )
  『正确答案』√

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