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2016中级会计师《会计实务》每日一练：外币交易（5.25）
【习题1：简答题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下：
（2）甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下：
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.88元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.85元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.85元人民币。假定不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。
⑥3月31日，市场汇率为1美元＝6.82元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。（汇兑收益以“＋”号表示，汇兑损失以“－”号表示）
【解析】：
（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
①借：银行存款—－人民币户 137（20×6.85）
财务费用 0.6
贷：银行存款—－美元户 137.6（20×6.88）
②借：原材料 3 294
应交税费—－应交增值税（进项税额） 466
贷：应付账款—－美元户 2 744（400×6.86）
银行存款—－人民币户 1 016（550＋466）
③借：应收账款—－美元户 4 110（600×6.85）
贷：主营业务收入 4 110
④借：银行存款—－美元户 2 052（300×6.84）
贷：应收账款—－美元户 2 052（300×6.84）
⑤借：在建工程 81.84
贷：应付利息—－美元户 81.84（12×6.82）
（2）填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。
银行存款汇兑损益＝（800－20＋300）×6.82－（5 520 －137.6＋2 052）＝－68.8（万元）（损失）
应收账款汇兑损益＝（400＋600－300）×6.82－（2 760＋4 110－2 052）＝－44（万元）（损失）
应付账款汇兑损益＝（200＋400）×6.82－（1 380＋2 744）＝－32（万元）（收益）
长期借款汇兑损益＝1 200×6.82－8 280＝－96（万元）（收益）
应付利息汇兑损益＝12×6.82－12×6.82＝0
借：应付账款 32
财务费用 80.8（倒挤）
贷：银行存款 68.8
应收账款 44
借：长期借款 96
贷：在建工程 96
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