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2016中级会计师《会计实务》每日一练：企业资产（5.27）
【习题1：简答题】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
（3）其他有关资料：
①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值；
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值；
③本题中有关事项均具有重要性；
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
【解析】：
（1）专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线构成资产组。理由：专利权X、设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流，但整条生产线构成一个产销单元，属于一个资产组。
H包装机作为一个单项资产独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量
2008年现金流量＝1 200－20－600－180－100＝300（万元）
2009年现金流量＝1 100＋20－100－550－160－160＝150（万元）
2010年现金流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）
2007年12月31日预计未来现金流量现值
＝300×0.9524＋150×0.9070＋100×0.8638＝508.15（万元）
（3）H包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额＝62－2＝60（万元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
【提示】可收回金额63万元高于账面价值54万元。
（4）资产组减值测试表
【提示】1.减值损失分摊的比例使用的是账面价值：
专利权X分摊的比例＝120/600＝20%
设备Y分摊的比例＝420/600＝70%
设备Z分摊的比例＝60/600＝10%
二次分摊使用的是第一次分摊后的账面价值，所以二次分摊的比例：
设备Y分摊的比例＝355.70/（355.70+50.81）＝87.5%
设备Z分摊的比例＝50.81/（355.70+50.81）＝12.5%
在将减值损失91.85分摊至资产X、Y、Z时，抵减各资产的账面价值，要注意抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净值、该资产预计未来现金流量的现值和零。
设备Y、Z的公允价值减去处置费用后的净值以及预计未来现金流量的现值均无法合理确定，所以这两项资产抵减后的账面价值只要不低于零即可。而专利权X的公允价值减处置费用后的净值为110，未来现金流量无法确定，所以抵减后该专利权X的账面价值不应低于110。所以专利权X应该分摊的资产减值损失不是91.85×20%＝18.37（万元），而只能分摊120－110＝10（万元）；未分摊的减值损失再在设备Y、Z之间进行二次分摊。
（5）借：资产减值损失 91.85
贷：无形资产减值准备——专利权X 10
固定资产减值准备——设备Y 71.62
——设备Z 10.23
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