四、计算分析题
1．(2011年)甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1．8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0．1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，
同时支付相关交易费用1．68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
要求：
(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
【答案】(1)
2009年5月20日：
借：可供出售金融资产——成本 295．8
应收股利 6
贷：银行存款 301．8
2009年5月27日：
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
2009年6月30日：
借：资本公积——其他资本公积 35．8
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35．8
2009年12月31日：
借：资产减值损失 95．8
贷：资本公积——其他资本公积 35．8
可供出售金融资产——减值准备 60
2010年4月26日：
借：应收股利 1
贷：投资收益 1
2010年5月10日：
借：银行存款 1
贷：应收股利 1
2010年6月30日：
借：可供出售金融资产——减值准备 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
2010年12月24日：
借：银行存款 278．32
可供出售金融资产——减值准备 10
——公允价值变动 35．8
贷：可供出售金融资产——成本 295．8
投资收益 28．32
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额＝资产减值损失95．8万元，即减少营业利润95．8万元。
甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额＝1＋28．32＋50＝79．32(万元)，即增加营业利润79．32万元。
2．(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。
要求：
(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 100
贷：银行存款 1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6．4％＝70．4(万元)
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70．4＝29．6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70．4
持有至到期投资——利息调整 29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(万元)
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——应计利息 80
——利息调整 56．32
投资收益 18．68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240
贷：持有至到期投资——成本 200
——应计利息 20
——利息调整 14．O8
资本公积——其他资本公积 5．92
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