第三节 会计记录
本节考点：
1. 会计记录的方法
2. 账户的基本结构
3. 借贷记账法下的账户结构、记账规则以及试算平衡
4. 会计凭证的概念及分类
5. 会计账簿的概念
6. 账户处理程序的种类及各种类的特点
本节内容：
一、会计记录的概念
会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。
二、会计记录的方法
会计记录的方法主要包括：
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
(一)设置账户：
账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。按其所提供信息的详细程度及统驭关系分为总分类会计科目(如“应收账款”，“应付账款”等)和明细分类科目(如“应收账款—甲公司”)
1、账户分类：
① 账户按照反映会计要素的具体内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、 和损益类(收入类和费用类)。
② 账户按照提供信息的详细程度分为：总分类账户和明细分类账户
2、账户结构：
账户结构分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。借贷记账法下左方为“借方”右方为“贷方”。
| 借方（账户名称）贷方 | |
账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额;登记本期减少的金额为本期减少发生额，增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额，基本关系为：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
(1)对于资产、成本、费用类账户：借方登记增加、贷方登记减少。
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。
| 借方资产类账户贷方 | |
| 期初余额 本期增加发生额 | 本期减少发生额 |
| 期末余额 | |
(2)对于负债、所有者权益、收入类账户：借方登记减少、贷方登记增加
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
| 借方负债类（所有者权益类）账户贷方 | |
| 本期减少发生额 | 期初余额 本期增加发生额 |
| 期末余额 | |
【例题3：2009年单选试题】账户结构的基本关系是( )。
A.期初余额=期末余额
B.期初余额十本期增加发生额=期末余额
C.期初余额一本期减少发生额=期末余额
D.期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额=期末余额
【答案】D
【例题4：2010年单选题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是( )。
A.期初余额+本期贷方发生额=期末余额
B.期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额
C.期初余额+本期借方发生额=期末余额
D.期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额
【答案】D
(二)复式记账
1、复式记账的概念
复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。
2、借贷记账法下
①借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。
②借贷记账法的结构：
各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的借方(左方);
各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的贷方(右方)。
账户借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额
账户贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资
产减少和负债与所有者权益期末余额。
③ 借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等
④ 试算平衡公式：
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户贷方余额合计
【例题5：2011年单选题】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是( )。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记贷方
D.期末无余额
【答案】B
【例题6：2009年单选题】关于借贷记账法的说法，正确的是( )。
A.账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方
B.一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应
C.从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额
D.一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计
【答案】D
【例题7：2005年多选题】借贷记账法的记账规则包括( )。
A.有借必有贷，借贷必相等
B.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期未贷方余额合计
D.资产账户余额合计=负债账户余额合计
E.收入账户本期发生额合计=费用账户本期发生额合计
【答案】ABC
