2026年中级经济基础核心母题考点：税负转嫁的方式

1.前转

（1）前转又称顺转或向前转嫁，纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品价格的方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。

（2）影响

①名义上的纳税人是商品的出售者；②实际的税收负担者则是商品的消费者。

（3）前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。

（4）举例：对原材料生产者征收税款

原材料生产者（提高原材料售价）→税负转嫁给制造商→批发商→零售商→消费者。

2.后转

（1）后转又称逆转或向后转嫁，在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。

（2）举例：①零售商逆转给批发商；②批发商再逆转给制造商；③制造商再把税负转嫁给原材料供应者或者工人。

（3）影响:①名义上的纳税人是零售商；②实际税收的负担者是原材料供应者或者工人。

3.混转

（1）混转也称为散转：

①前转和后转的混合方式：既可以把税负转嫁给供应商，又可以把税负转嫁给购买者。

②一部分税负转嫁出去，另一部分税负则自行消化（消转）。

（2）这种转嫁方式实践中比较常见。

4.消转

（1）纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。

（2）特点

①不是通过提高销售价格的形式前转，也不是通过压低进价的方式后转；

②而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。

（3）实质

①用生产者应得到的超额利润抵补税负；②实际上税负并没有转嫁，而是纳税人自己负担。

（4）消转是一种特殊的税收转嫁形式。

5.旁转

（1）旁转也称侧转，纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。

（2）举例：当一种征税物品的税负难以实现前转、后转或消转时，纳税人通过压低运输价格等办法将税负转嫁给运输者承担。

6.税收资本化

（1）含义

税收资本化也称“资本还原”，生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。

（2）产生背景

①土地交易

②收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品交易。

（3）税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。

（4）举例：

①政府征收土地税，土地购买者便会将预期应缴纳的土地税（累计税款）折入资本，将税负转嫁给土地出售者，进而表现为地价下降。

②在名义上由土地购买者按期交税，但实际上税负由土地出售者负担。

（5）税收资本化是税收后转的一种特殊形式。两者区别：

①转嫁媒介不同

a.税负后转借助的是一般消费品；b.税收资本化借助的是资本品。

②转嫁方式不同

a.税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁；

b.税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。