考点三：现金流量表
（一）现金流量表的现金
1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
【思考问题】
（1）交易性金融资产属于现金等价物？权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？不发生变动。
（3）2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗？属于。
【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（ ）。
A.库存现金 B.银行本票存款
C.银行承兑汇票 D.持有2个月内到期的国债
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核现金及现金等价物的内容。银行承兑汇票通过“应收票据”、“应付票据”科目核算，不属于现金及现金等价物。
【例题·多选题】（2007年考题）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（ ）。
A.库存现金 B.其他货币资金
C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款
『正确答案』ABCD
『答案解析』企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。
（二）现金流量表的填列方法
1.经营活动产生的现金流量
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税的销项税额＋（应收票据年初余额－应收票据年末余额）＋（应收账款年初余额－应收账款年末余额）＋（预收账款年末余额－预收账款年初余额）－当期计提的坏账准备
【例题·计算题】A公司2011年有关会计报表和补充资料如下：
（1）资产负债表部分资料
| 项目 |
年初余额 |
期末余额 |
|
应收票据 |
450 |
480 |
|
应收账款 |
360 |
320 |
|
预收款项 |
100 |
200 |
（2）利润表部分资料
| 项目 |
本期金额 |
|
营业收入 |
50 000 |
（3）补充资料：
①本期计提坏账准备10万元；
②本期增值税的销项税额为8 500万元。
『正确答案』
销售商品、提供劳务收到的现金
＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10
＝58 600（万元）
【例题·判断题】（2011年考题）现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』包括委托代销商品收到的现金。
（2）“收到的税费返还”项目
该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋增值税的进项税额＋（存货年末余额－存货年初余额）＋（应付账款年初余额－应付账款年末余额）＋（应付票据年初余额－应付票据年末余额）＋（预付账款年末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费
【例题·计算题】A公司2011年有关会计报表和补充资料如下：
（1）资产负债表部分资料
| 项目 |
年初余额 |
期末余额 |
|
存货 |
9 760 |
7 840 |
|
应付票据 |
750 |
890 |
|
应付账款 |
670 |
540 |
（2）利润表部分资料
| 项目 |
本期金额 |
|
营业成本 |
26 500 |
（3）补充资料：
①本期增值税的进项税额465万元；
②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
『正确答案』
购买商品、接受劳务支付的现金
＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210
＝24 755（万元）
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额
【例题·单选题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.100B.0C.160D.110
『正确答案』D
『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金＝100＋160－150＝110（万元）
（6）“支付的各项税费”项目
该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。
支付的各项税费＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的营业税金及附加＋应交增值税（已交税金）
【例题·单选题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目的金额为（ ）万元。
A.260B.200C.80 D.130
『正确答案』A
『答案解析』支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）
（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用。
支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用
【例题·单选题】甲公司2011年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.682.5B.3 300C.722.7D.2 147.7
『正确答案』A
『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝3 300－1 425－37.5－630－525＝682.5（万元）。
2.投资活动产生的现金流量
（1）“收回投资收到的现金”项目
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
（2）“取得投资收益收到的现金”项目
该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（3）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
【例题·计算题】B公司2011年发生下列业务：
（1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本为1 000万元，公允价值变动增加200万元），售价1 500万元，款项已经收到；
（2）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价4 000万元，款项已经收到；
（3）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价7 000万元，款项已经收到；
（4）持有期内收到现金股利800万元；
（5）持有期内收到债券利息500万元 。
要求：计算下列项目的填列金额。
『正确答案』
“收回投资收到的现金”项目＝（1）1 500＋（2）4 000＝5 500（万元）
“取得投资收益收到的现金”项目＝（4）800＋（5）500＝1 300（万元）
“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目＝7 000（万元）
（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题·计算题】B公司2011年发生下列业务：
（1）购买固定资产价款为500万元，款项已付；
（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；
（3）支付工程人员薪酬60万元；
（4）预付工程价款800万元；
（5）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；
（6）支付购买专利权的价款600万元。
要求：计算下列项目的填列金额。
『正确答案』
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋（6）600＝2 060（万元）
注意：资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目中反映。
（5）“投资支付的现金”项目
该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
（6）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题·计算题】B公司2011年发生下列业务：
（1）支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产；
（2）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；
（3）支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算。
要求：计算下列项目的填列金额。
『正确答案』
“投资支付的现金”项目＝（1）1 000＋（2）4 000＝5 000（万元）
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目＝10 000（万元）
3.筹资活动产生的现金流量
（1）“吸收投资收到的现金”项目
该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题·计算题】甲公司2011年对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。
要求：计算下列项目的填列金额。
『正确答案』“吸收投资收到的现金”项目＝1 000×l.1－15＝1 085（万元）
（2）“取得借款收到的现金”项目
该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题·计算题】甲公司2011年取得短期、长期借款而收到的现金1 000万元，发行债券实际收到的款项2 000万元。
要求：计算下列项目的填列金额。
『正确答案』“取得借款收到的现金”项目＝1 000＋2 000＝3 000（万元）
（3）“偿还债务支付的现金”项目
该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。
（4）“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。
【例题·计算题】C公司2011年发生下列业务：
（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；
（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；
（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；
（4）支付现金股利200万元。
要求：计算下列项目的填列金额。
『正确答案』
“偿还债务支付的现金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8 000（万元）
“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元）
【例题·单选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.收到的现金股利B.支付的银行借款利息
C.收到的设备处置价款D.支付的经营租赁租金
『正确答案』D
『答案解析』A选项，收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量。B选项，支付的银行存款利息属于筹资活动产生的现金流量。C选项，收到的设备处置价款属于投资活动产生的现金流量。
【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（ ）。
A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金
C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利
『正确答案』ABC
『答案解析』筹资活动产生的现金流量主要包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等。
【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.取得借款收到的现金
B.吸收投资收到的现金
C.处置固定资产收回的现金净额
D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金
『正确答案』C
『答案解析』本题考核筹资活动产生的现金流量。选项C属于投资活动产生的现金流量。
【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（ ）。
A.收到的税费返还
B.偿还债务支付的现金
C.销售商品、提供劳务收到的现金
D.支付给职工以及为职工支付的现金
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核“经营活动产生的现金流量”项目。选项B属于筹资活动产生的现金流量。
【例题·多选题】（2010年考题）下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（ ）。
A.购买股票支付的现金
B.向投资者派发的现金股利
C.购建固定资产支付的现金
D.收到被投资单位分配的现金股利
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核投资活动产生的现金流量。选项B影响的是筹资活动产生的现金流量。
【例题·单选题】（2009年考题）某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.200B.350C.650D.1 150
『正确答案』A
『答案解析』购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项；偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额＝200（万元）。
【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（ ）。
A.分配股利支付的现金
B.清偿应付账款支付的现金
C.偿还债券利息支付的现金
D.清偿长期借款支付的现金
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B属于经营活动产生的现金流量。
【例题·多选题】（2008年）下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.销售商品收到的现金 B.取得短期借款收到的现金
C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费
『正确答案』AC
『答案解析』选项B是筹资活动产生的现金流量；选项D是投资活动产生的现金流量。
【例题·多选题】（2007年）下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.偿还应付账款B.偿还短期借款
C.发放现金股利D.支付借款利息
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A属于经营活动。
【例题·计算题】甲股份有限公司为商品流通企业。2011年度会计报表的有关资料如下：
（1）2011年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下（单位：万元）：
| 资产 |
年初余额 |
期末余额 |
负债和股东权益 |
年初余额 |
期末余额 |
|
应收票据 |
300 |
200 |
应付账款 |
400 |
250 |
|
应收账款 |
495 |
693 |
应付职工薪酬 |
50 |
60 |
|
预付款项 |
100 |
150 |
其他应付款 |
2 |
10 |
|
存货 |
1 000 |
700 |
|
|
|
（2）2011年度利润表有关项目本年累计数如下（单位：万元）：
| 项目 |
本期金额 |
|
营业收入 |
8 000 |
|
营业成本 |
4 500 |
|
营业税金及附加 |
64.60 |
|
销售费用 |
2 000 |
|
所得税费用 |
400 |
（3）其他有关资料如下：
①本期增值税销项税额为1 360万元，进项税额为714万元，已交增值税为650万元。
已交营业税金及附加64.60万元，已交所得税费用400万元。
②其他应付款为收取的出借包装物押金8万元。
③应收款项计提坏账准备2万元。
④未单独设置“管理费用”科目；销售费用中包含职工薪酬1 140万元、折旧费22万元、摊销的预付保险费50万元，其余以银行存款支付。
⑤本年以银行存款700万元购入不需要安装的设备一台。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为460万元，清理时的累计折旧为370万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用6万元，变价收入76万元已存入银行。
要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
『正确答案』
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
＝8 000＋1 360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9 260（万元）
（2）收到的其他与经营活动有关的现金
＝10－2＝8（万元）
（3）购买商品、接受劳务支付的现金
＝4 500＋714＋（700－1 000）＋（400－250）＋（150－100）＝5 114（万元）
（4）支付给职工以及为职工支付的现金
＝50＋1 140－60＝1 130（万元）
（5）支付的各项税费
＝650＋64.60＋400＝1 114.6（万元）
（6）支付的其他与经营活动有关的现金
＝2 000－1 140－22－50＝788（万元）
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
＝76－6＝70（万元）
（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
＝700（万元）
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