2014年初级会计职称《初级会计实务》第一章重难点及例题

来源：233网校 2014年6月10日

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　　四、存货
　　(一)存货概述【★2011年单选题、多选题】
　　1．存货的内容
　　工业企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，在“库存商品”中核算。
　　2．存货成本的确定
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　
　　(1)存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
　　【注意】委托加工物资所支付的消费税，可能计入存货成本，也可能记在应交税费的借方留待抵扣；运输途中的合理损耗只是会增加存货的单位成本，不会影响存货的总成本。
　　(2)存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　(3)存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计人当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计人存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果采购商品的进货费用金额较小也可以直接计人当期的销售费用。
　　存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同：
　　第一，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
　　第二，自制的存货，按制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出，作为实际成本。
　　第三，委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
　　【注意】
　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。
　　(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。
　　(4)运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。
　　【例题21．单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为l7％。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58．5元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（　　）元。
　　A．30000
　　B．32200
　　C．35100
　　D．37300
　　【答案】 B
　　【解析】甲材料的入账价值=600× 58．5÷(1+17％)+20004-200=32200(元)。
　　【倒题22·多选题】下列各项，应计入企业外购存货入账价值的有（　　）。
　　A．存货的购买价格
　　B．运输途中的保险费
　　C．入库前的挑选整理费用
　　D．运输途中的合理损耗
　　【答案】ABCD
　　【解析】对于企业来讲，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。
　　【例题23·单选题】某增值税一般纳税人本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后，实际验收数量为80吨，商品共短缺25％，其中合理损失5％，另20％的短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为每吨（　　）万元。
　　A．1．17
　　B．1．25
　　C．1
　　D．0．7
　　【答案】C
　　【解析】商品的实际总成本=100-100×20％=80(万元)，商品的单位成本=80÷80=1(万元／吨)。
　　【例题24·多选题】下列各项中，应该在“存货”中反映的项目是（　　）。
　　A．购进的原材料
　　B．生产中的在产品
　　C．委托加工物资
　　D．工程物资
　　【答案】ABC
　　【解析】选项ABC均在存货中反映，工程物资在资产负债表中单独列式。
　　3．发出存货的计价方法【★2012年多选题、2011年单选题】
　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本进行核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
　　(1)个别计价法
　　(2)先进先出法
　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。
　　(3)月末一次加权平均法
　　存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量)]／(月初库存存货数量+当月各批进货数量之和)发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价
　　(4)移动加权平均法
　　【例题25·判断题】个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。（　　）
　　【答案】√
　　【例题26·单选题】某企业原材料按实际成本进行日常核算。2010年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤(该批材料为3月15日购进的材料)。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本的差颇为（　　）元。
　　A．400
　　B．500
　　C．1000
　　D．1400
　　【答案】C
　　【解析】先进先出法下本期发出甲材料的成本=200×20=4000(元)；
　　个别计价法下本期发出甲材料的成本=200×25=5000(元)；
　　两种方法下计算结果相比较其差额=5000-4000=1000(元)．
　　【饲题27·单选题】莱企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本．2010年2月1日，甲材料蛄存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（　　）元。
　　A．10000
　　B．10500
　　C．10600
　　D．11000
　　【答案】C
　　【解析】先计算全月一次加权平均单价=(200×100+300× 110)÷(200+300)=106(元／公斤)，再计算月来库存材井的数量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的库存余颤=100×106=
　　10600(元)．
　　(一)原材料【★2013年单选题、不定项选择题】
　　1．原材料按实际成本核算
　　(1)设置的科目：原材料、在途物资
　　(2)购入和发出的账务处理
　　2．原材料按计划成本核算
　　(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
　　(2)基本账务处理
　　
　　【注意】
　　材料成本差异账户借方登记：已入库材料的超支差异(实际大干计划)；发出材料负担的节约差异。
　　材料成本差异账户贷方登记：已入库材料的节约差异(实际小于计划)，发出材料负担的超支差异。
　　企业日常采用计划成本核算，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
　　在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
　　材料成本差异率=(期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额)／(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100％发出材料应负担的差异额一发出材料的计划成本×材料成本差异率
　　如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。
　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100％发出材料应负担的成本差异一发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
　　【例题28·单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　　）万元。
　　A．超支5
　　B．节约5
　　C．超支15
　　D．节约15
　　【答案】A
　　【解析】当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100％=5％(超支)；当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5％=5(万元)(超支)。
　　(三)包装物【★2013年判断题、2012年多选题】
　　1．包装物核算的内容
　　生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；出租或出售给购买单位使用的包装物。
　　2．包装物的账务处理(按计划成本法核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异)
　　企业可设置“周转材料一包装物”科目进行核算。借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。
　　(1)生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目；
　　(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目；
　　(3)随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目。．
　　多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。
　　【例题29·多选题】企业对随同商品出售的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本可结转到（　　）。
　　A．“制造费用”科目
　　B．“销售费用”科目
　　C．“管理费用”科目
　　D．“其他业务成本”科目
　　【答案】BD
　　【解析】随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。随同商品销售不单独计价的包装物的实际成本应记入“销售费用”科目。
　　(四)低值易耗品
　　1.低值易耗品的内容
　　一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。
　　2．低值易耗品的账务处理
　　低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料一低值易耗品”科目进行核算。
　　【例题30·单选题】管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是（　　）。
　　A．冲减当期的管理费用
　　B．冲减当期的制造费用
　　C．计入营业外收入
　　D．冲减营业外支出
　　【答案】A
　　【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是管理部门使用的，所以冲减当期的管理费用。
　　(五)委托加工物资【★2012年多选题】
　　1．委托加工物资的内容和成本
　　
　　2．委托加工物资的账务处理
　　在发出委托加工物资时，如果以计划成本法核算，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。收回委托加工物资时，应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额。
　　
　　【注意】应计入委托加工物资成本的税金
　　
　　【例题31·多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有（　　）。
　　A．委托加工物资耗用材料的实际成本
　　B．支付加工费的增值税
　　C．支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税
　　D．支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税
　　【答案】AC
　　【解析】选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费一应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。
　　【例题32·判断题】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费
　　税在“应交税费一一应交消费税”科目的借方反映。
　　(六)库存商品
　　1．库存商品的内容已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
　　2．库存商品的账务处理
　　第一，生产制造企业库存商品的核算
　　
　　(1)商品验收入库；
　　(2)销售商品。
　　第二，商品流通企业库存商品的账务处理商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
　　①毛利率法
　　销售成本=销售净额=销售净额×毛利率
　　期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
　　②售价金额核算法【★2013年单选题】
　　商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)／(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100％
　　本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
　　本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入一本期已销商品应分摊的进销差价
　　期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本=本期销售商品的实际成本
　　【例题33·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为20％，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（　　）万元。
　　A．1300
　　B．1840
　　C．2110
　　D．2200
　　【答案】B
　　【解析】2月末存货成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20％)=1840(万JL)。
　　【例题34·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2012午5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　　）万元。
　　A．460
　　B．560
　　C．700
　　D．800
　　【答案】B
　　【解析】商品进销差价率=(160+140)／(460+540)一30％；销售商品应该结转的实际成本=800×(1-30％)=560(万元)。
　　(七)存货清查【★2012年单选题】
　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢，，账户核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
　　1．盘盈
　　
　　2．盘亏
　　
　　【例题35·单选题】莱企业因管理不善导致一批材料霉烂变质，该批材料价值16000元，进项税额为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“管理费用”账户的金额为（　　）元。
　　A．17020
　　B．18620
　　C．14300
　　D．14400
　　【答案】A
　　【解析】应计入“管理费用”账户的金额=16000+2720-l500-200=17020(元)。
　　(八)存货减值
　　1．存货跌价准备的计提和转回
　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的需计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
　　【注意】可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
　　2．存货跌价准备的结转
　　企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等，借记“存货跌价准备”科目。贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
　　【例题36·单选麓】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2012年12月31日。甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2012年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（　　）万元。
　　A．2
　　B．4
　　C．9
　　D．15
　　【答案】A
　　【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)。自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量，产品发生了减值。所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(46-44)。