2014年初级会计职称《初级会计实务》第一章重难点及例题

来源：233网校 2014年6月10日

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　　七、可供出售金融资产
　　(一)可供出售金融资产的内容
　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
　　【例题50·单选题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（　　）。
　　A．企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券
　　B．企业购入的有公开报价但不准备随时变现的M公司股票，不具有重大影响
　　C．企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的M公司5％的股权
　　D．企业购入的准备随时出售的基金投资
　　【答案】 B
　　【解析】本题考核金融资产的划分。选项A应作为持有至到期投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D应作为交易性金融资产核算。
　　(二)可供出售金融资产的账务处理【★2013年多选题】
　　可供出售金融资产二级明细科目有：成本、利息调整、公允价值变动、应计利息、减值准备。
　　“成本”二级科目核算的是债券的面值，股权投资购买日的公允价值和直接相关费用之和。“利息调整”二级科目反映的是债券投资的溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“公允价值变动”科目反映的是资产负债表日公允价值与账面余额的差额。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。
　　1．可供出售金融资产的取得
　　(1)股票投资：
　　借：可供出售金融资产一成本(公允价值+交易费用)
　　　　应收股利(支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
　　　　贷：银行存款等(实际支付的金额)
　　(2)债券投资
　　借：可供出售金融资产一成本(面值)
　　　　应收利息(支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
　　　　贷：可供出售金融资产一利息调整(差额，或借记)
　　　　　　银行存款等(实际支付的金额)
　　【倒题51·单选题】A公司于2012年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票l00万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，则A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　　）万元。
　　A．600
　　B．612
　　C．550
　　D．562
　　【答案】D
　　【解析】本题考核可供出售金融资产的初始计量。A公司该项可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0．5)+12=562(万元)。
　　2．可供出售金融资产的持有
　　(1)资产负债表日确认债券利息收入①分期付息、一次还本债券投资：
　　借：应收利息(面值×票面利率)
　　　　可供出售金融资产一利息调整(差额，或贷记)
　　　　贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
　　②一次还本付息债券投资：
　　借：可供出售金融资产一应计利息(面值×票面利率)
　　　　　　　　　　　　一利息调整(差额，或贷记)
　　　　贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
　　(2)期末公允价值与账面价值的差额
　　借：可供出售金融资产一公允价值变动
　　　　贷：资本公积一其他资本公积或做相反分录。
　　3．可供出售金融资产的减值【★2013年单选题】
　　可供出售金融资产减值通过二级科目“减值准备”核算，计提减值后公允价值上升，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时漏整资产减值损失或所有者权益。
　　(1)可供出售金融资产发生减值时：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：资本公积一其他资本公积(原计入的累计损失)
　　　　　　可供出售金融资产一减值准备
　　(2)已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时：
　　①可供出售债务工具：
　　借：可供出售金融资产一减值准备
　　　　贷：资产减值损失(通过损益转回)
　　②可供出售权益工具：
　　借：可供出售金融资产一减值准备
　　　　贷：资本公积一其他资本公积(不得通过损益转回)
　　【例题52·多选题】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（　　）。
　　A．可供出售权益工具投资的减值损失
　　B．持有至到期投资的减值损失
　　C．在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资
　　D．贷款及应收款项的减值损失
　　【答案】BD
　　【解析】可供出售权益工具投资发生的减值，不能通过损益转回，通过资本公积转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(长期股权投资)．不得转回。
　　【例题53·单选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是（　　）。
　　A．期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益
　　B．期末公允价值小于账面价值的差额．计入资产减值损失
　　C．处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值变动损益
　　D．可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入
　　【答案】D
　　【解析】本题考核可供出售金融资产的后续核算。可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的．应计入资本公积，因此选项AB不正确；处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入投资收益，选项C不正确。
　　4．可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价
　　款与账面价值余额之间的差额作为投资收益进行会计处理，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备．还应当同时结转减值准备。
　　借：银行存款等
　　　　贷：可供出售金融资产一成本
　　　　　　　　　　　　　　一利息调整
　　　　　　　　　　　　　　一应计利息
　　　　　　　　　　　　　　一公允价值变动
　　(账面余额，或借记)
　　投资收益(差额，或借记)
　　同时：
　　借；资本公积一其他资本公积
　　　　贷：投资收益
　　或做相反分录。
　　【例题54·单选题】甲公司2012年4月5日从证券市场购入乙公司发行的股票500万股．共支付价款900万元，其中包括交易费用4万元。购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。6月10日甲公司收到现金股利，2012年12月20日．甲公司出售该金融资产，收到价款960万元。则甲公司持有投资期间确认的投资收益为（　　）万元。
　　A．136
　　B．140
　　C．220
　　D．216
　　【答案】B
　　【解析】本题考核可供出售金融资产的处理。可供出售金融资产初始确认金额=900-500×0．16=820(万元)，收到现金股利不影响投资收益，处置时确认投资收益金额=960-820=140(万元)。