不定项选择题
一. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货采用计划成本法核算。A材料的计划成本为0.21万元/吨。2015年9月与存货有关的经济业务如下：
（1）9月1日，原材料——A材料借方余额为2 500万元，材料成本差异贷方余额为300万元。
（2）9月3日，购入A材料1 000吨，取得货物增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，取得运费增值税专用发票注明的运费为2万元，增值税税额为0.22万元。材料已验收入库，以上款项均已通过银行转账方式支付。
（3）9月12日，购入A材料2 000吨，取得货物增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，取得运费普通发票注明的运费价税合计金额为5万元，支付保险费、包装费共计2万元，支付入库前挑选整理人员工资1万元。验收入库时发现短缺1吨，经查明属于运输途中的合理损耗，以上款项均已通过银行转账方式支付。
（4）9月22日，以电汇方式购入A材料3 000吨，取得货物增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税税额为102万元。但材料尚未收到。
（5）9月25日，收到22日购入的A材料3 000吨，并已验收入库。
（6）截至9月30日甲公司基本生产车间领用A材料2 500吨；辅助生产车间领用A材料100吨；车间管理部门领用A材料50吨；厂部管理部门领用A材料10吨。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）甲公司2015年9月3日购入A材料应当编制的会计分录正确的是（ ）。
A．借：原材料 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 234
B．借：材料采购 202
应交税费——应交增值税（进项税额） 34.22
贷：银行存款 236.22
C．借：原材料 210
贷：材料采购 202
材料成本差异 8
D．借：原材料 200
贷：材料采购 200
（2）甲公司2015年9月12日购入A材料的实际成本为（ ）万元。
A．419.97
B．508
C．507.75
D．593
（3）甲公司2015年9月22日应当编制的会计分录为（ ）。
A．借：原材料 630
贷：材料采购 600
材料成本差异 30
B．借：材料采购 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 102
贷：银行存款 702
C．借：原材料 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 102
贷：银行存款 702
D．不需作出账务处理
（4）甲公司2015年9月的材料成本差异率为（ ）。
A．6.64%
B．5.25%
C．-6.64%
D．-5.25%
（5）下列关于9月领用A材料的表述正确的是（ ）。
A．记入“基本生产成本”科目的金额为490.14万元
B．记入“辅助生产成本”科目的金额为19.61万元
C．记入“制造费用”科目的金额为9.95万元
D．记入“管理费用”科目的金额为1.99万元
［答案］（1）BC；（2）B；（3）B；（4）C；（5）AB
［解析］9月3日应当编制的会计分录为：
借：材料采购 202（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 34.22
贷：银行存款 236.22
借：原材料 210（计划成本）
贷：材料采购 202
材料成本差异 8（节约差）
（2）甲公司2015年9月12日购入A材料的实际成本=500（买价）+5（运费）+2（保险费、包装费）+1（入库前挑选整理费）=508（万元）。
（3）材料尚未收到则不能做入库处理，所以应当根据发票及账单编制如下会计分录：
借：材料采购 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 102
贷：银行存款 702
（4）甲公司2015年9月的材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异）÷（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%=（-300-8+88.21-30）÷（2 500+210+419.79+630）×100%=-6.64%。
（5）基本生产车间领用A材料的实际成本=2 500×0.21×（1-6.64%）=490.14（万元）；
辅助生产车间领用A材料的实际成本=100×0.21×（1-6.64%）=19.61（万元）；
车间管理部门领用A材料的实际成本=50×0.21×（1-6.64%）=9.80（万元）；
厂部管理部门领用A材料的实际成本=10×0.21×（1-6.64%）=1.96（万元）。
二. 乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。存货采用实际成本法核算，原材料的发出按月末一次加权平均法计算。2015年3月有关原材料的业务如下：
（1）1日，结存A材料100千克，实际成本为320 000元。
（2）5日，购入A材料200千克，取得增值税专用发票注明的价款为610 000元，增值税税额为103 700元，取得运费增值税专用发票注明的运费为3 000元，增值税税额为330元，以上款项尚未支付。材料已验收入库。
（3）18日，购入A材料500千克，货物已运抵企业，并且验收入库，但是发票及账单均未收到。
（4）22日，将A材料委托丙公司加工M产品（非金银首饰的应税消费品）一批，发出A材料150千克。
（5）28日，委托丙公司加工的M产品完成，乙公司支付丙公司加工费并取得增值税专用发票，发票注明的加工费52 000元，增值税税额为8 840元；同时丙公司代收代缴的消费税为59 000元。以上款项乙公司均以银行转账方式支付。收回的M产品乙公司直接对外出售。
（6）31日，仍未收到本月18日购入A材料500千克的发票及账单。乙公司根据历史数据估价3 200元/千克入账。
（7）本月生产领用A材料500千克（不包括委托加工物资部分）。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用元表示）。
（1）乙公司5日购入A材料时应当编制的会计分录为（ ）。
A．借：材料采购 613 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 104 030
贷：应付账款 717 030
B．借：原材料 613 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 104 030
贷：应付账款 717 030
C．借：在途物资 613 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 104 030
贷：应付账款 717 030
D．借：原材料 613 330
应交税费——应交增值税（进项税额） 103 700
贷：应付账款 717 030
（2）乙公司18日购入A材料500千克的下列处理中正确的是（ ）。
A．购入A材料时未取得发票及账单，所以当日不需进行账务处理
B．购入A材料虽然未取得发票及账单，但是货物已验收入库，当日需进行账务处理
C．到月末仍未取得发票及账单，需按暂估价格入账
D．次月初需要将上月暂估入账的处理用相反分录冲回
（3）乙公司当月发出A材料的实际单位成本为（ ）元。
A．3 200
B．3 167
C．3 166.25
D．3 199.75
（4）下列关于乙公司委托丙公司加工M产品的会计处理正确的是（ ）。
A．发出A材料的实际成本为474 937.5元
B．收回委托加工物资的成本为56 937.5元
C．受托方代收代缴的消费税需要计入委托加工物资成本中
D．收回委托加工物资的成本为585 937.5元
（5）乙公司月末结存A材料的实际成本为（ ）元。
A．474 937.5
B．480 000
C．479 962.5
D．475 050
［答案］（1）B；（2）ACD；（3）C；（4）ACD；（5）A
［解析］
（1）取得运费增值税专用发票的进项税额可以抵扣，且材料已验收入库会计分录为：
借：原材料 613 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 104 030
贷：应付账款 717 030
（2）购入存货采用实际成本核算，材料收到但未收到发票及账单，平时不需进行账务处理，到月末仍未收到发票及账单需按暂估金额入账。次月初需要将上月暂估入账的会计处理冲回。
（3）当月发出A材料的实际单位成本=（320 000+613 000+500×3 200）÷（100+200+500）=3 166.25（元）。
（4）委托加工物资发出A材料的实际成本=150×3 166.25=474 937.5（元）；将委托加工的应税消费品收回直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本中；收回的委托加工物资成本=474 937.5+52 000+59 000=585 937.5（元）。
（5）乙公司月末结存A材料的实际成本=（100+200+500-150-500）×3 166.25
=474 937.5（元）。
三. 甲公司2015年1月1日购入某公司发行的5年期公司债券，以银行存款支付购买价款1 040万元（其中包括已到期但尚未领取的利息40万元），另支付交易手续费20万元。该债券面值为1 000万元，票面年利率为4%，该债券分期付息、到期还本，每年年末计提债券利息。已知同类债券的市场年利率为3.4%。甲公司将其划分为持有至到期投资核算。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）甲公司购入该债券时的会计处理正确的是（ ）。
A．借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 40
贷：银行存款 1 040
B．借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 20
应收利息 40
贷：银行存款 1 060
C．借：持有至到期投资——成本 1 020
应收利息 40
贷：银行存款 1 060
D．借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 60
贷：银行存款 1 060
（2）2015年12月31日，该债券的摊余成本为（ ）万元。
A．994.68
B．985.32
C．1 020
D．1 014.68
（3）摊余成本是指金融资产的初始确认金额经过一定调整后的结果，下列各项中属于调整内容的是（ ）。
A．扣除已偿还的本金
B．减去溢价的摊销额
C．加上折价的摊销额
D．扣除已发生的减值损失
（4）2016年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益为（ ）万元。
A．40
B．34.5
C．40.58
D．5.5
（5）下列关于持有至到期投资在持有期间和出售时的会计处理表述正确的是（ ）。
A．持有至到期投资在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确定投资收益
B．持有至到期投资在持有期间无需进行减值测试
C．持有至到期投资出售时应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益处理
D．如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应同时结转减值准备
［答案］（1）B；（2）D；（3）ABCD；（4）B；（5）ACD
［解析］
（1）取得持有至到期投资时支付价款中包括已到期但尚未领取的债券利息应单独作为应收利息处理。会计分录为：
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 20
应收利息 40
贷：银行存款 1 060
（2）2015年12月31日债券的摊余成本=1 020×（1+3.4%）-1 000×4%=1 014.68（万元）。
（3）摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。
（4）2016年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益=1 014.68×3.4%=34.5（万元）。
（5）资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，选项B错误。
备考知识：初级会计职称《初级会计实务》常考考点
