(一)税制要素

可能合一

①不存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是合一的。

②如企业所得税、个人所得税等所得税税种和财产税税种。

可能分离

①存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是分离的。

②如增值税、消费税等货物和劳务税种。

含义

以数量、重量、面积等作为计税基数直接规定固定的税额。

举例

①消费税条例规定每吨甲类啤酒适用税率为250元；

②车船税法规定每辆摩托车年基准税额为36元至180元。

结论

这样征收的税，称为从量计征或从量税。

概念

同一课税对象按一个百分比。

优点

计算简便，征收效率高。

缺点

有悖于量能纳税原则。

分类

统一比例税率；

产品差别比例税率；

行业差别比例税率；

地区差别比例税率；

幅度比例税率。

适用

对商品和劳务的课税；

我国运用最广泛的一种税率。

概念

①按课税对象数额的大小将征税对象分为若干个级次，并规定相应的由低到高的税率。

②课税对象数额越大，税率越高。

优点

税负公平，具有自动调节功能。

缺点

计算较复杂。

分类

①全额累进税率

②超额累进税率

适用

对所得和财产的课税

全额累进税率

①随课税对象数额的增加，税率逐步提高，全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

②计算简便，但累进程度高，纳税人税负一般较重。

超额累进税率

①把课税对象按数额大小划分成若干级次，对每个级次部分分别规定相应的税率，并分别计算税额，各税额相加即为应征税款。

②一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。

③计算复杂，但累进程度低，纳税人税负较低，更能体现税收公平原则。

④世界各国多采用超额累进税率。

边际税率

①最后一个单位的税基所适应的税率。

②纳税人可能适用的最高一级税率。

平均税率

全部税额与收入之间的比率，也称平均负担率。

两者关系

①在比例税率制度下，边际税率与平均税率是相同的；

②在超额累进税率制度下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。

③在影响人们经济行为方面，边际税率比平均税率更为重要。

名义税率

税法规定的税率。

实际税率

税收的实际负担率。

两者关系

①在存在大量税前扣除的情况下，名义税率高于实际税率。

②存在通货膨胀的情况下，名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。

③名义税率和实际税率可以作为分析税收负担状况的工具。

零税率

是免税的一种形式，一般适用于两种情况：

①在所得税中，对所得额中的免税金额部分规定税率为零;

②在商品流转税中，对出口商品规定税率为零。

负税率

①政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

②计算公式

负所得税=（收入保障数-个人实际收入）×负所得税率。

附加

(附加税)

正税以外附加征收的税款称为附加税，它是地方财政收入的来源之一。

加成

(加成征收)

①一般是为限制某些经营活动或调节纳税人的过高收入而对特定纳税人加重征税的一种政策措施。

②加一成等于加征正税税额的10%。

两者比较

①附加是对所有纳税人加征，而加成只对特定纳税人加征。

②加成一般是在收益课税中采用，附加则不一定。