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3．或有损失审计的程序

（1）向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有损失方面的有关方针政策和工作程序。

（2）向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价：

①被审计单位管理当局的书面声明，保证其已按照企业会计准则和有关财会制度等的规定，对其全部或有损失作了适当反映。

②被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证，判断是否确属或有损失，损失金额是否可以合理估计。

③被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关应收账款抵借、通融票据背书和对其他债务的担保。

（3）向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取法律顾问或律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的或有损失的确认证据。

（4）复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告。从报告中或许能发现被审期间有关纳税方面可能发生的争执之处。如果税款拖延时间较久，发生税务纠纷的可能性就较大。

（5）向与被审计单位有业务往来的银行发函询证，要求银行提供被审计单位或有损失的情况。银行函证可以反映应收票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况（包括担保事项的性质、金额、担保期间等）

（6）审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、债务担保等方面的记录。

（7）复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有损失的资料。

（8）寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。

（9）确定或有损失事项在会计报表上的披露是否恰当。

期后事项的审计

1．期后事项的概念

期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项被分为二类：一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表，简称调整事项；二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露，简称披露事项。

（1）调整事项是指主要事实发生在资产负债表日之前，至审计日止这一事项对会计报表的影响已经可以确定，因而需要调整的事项。这类事项既为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对年度会计报表及相关的账户余额进行调整。诸如：

①资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。

②被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。

③被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格。

④被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值。

（2）披露事项是指主要事实发生在资产负债表日之后，或虽发生在资产负债表日之前，但至审计日止，这一事项对会计报表的影响不能确定，因而不需要或无法要求调整的事项。如果这类事项可能影响对会计报表正确理解，就应在会计报表中以附注的形式予以披露。被审计单位在资产负债表日后发生的，需要在会计报表上披露而非调整的事项主要有：

①被审计单位合并；

②应付债券的提前兑付；