（一）以支付现金取得的长期股权投资
1. 以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
2. 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
3. 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目核算（应收股利），不构成取得长期股权投资的成本。
（二）以发行权益性证券方式（发行股票）取得的长期股权投资
1. 长期股权投资的初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值。（不包括已经宣告但尚未发放的现金股利）
2. 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。
3. 该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减“资本公积——股本溢价”），权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【联营企业、合营企业投资的初始计量总结】：
取得方式 | 初始投资成本确认 |
1.以支付现金取得 | 实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出） |
2.以发行权益性证券取得 | 发行的权益性证券的公允价值 |
3.以债务重组等方式取得 | 按《债务重组》等相关准则规定处理 |
4.以非货币性资产交换等方式取得 | 按《非货币性资产》等相关准则规定处理 |
（一）同一控制下控股合并
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方合并报表中的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉)
资本公积-资本溢价或股本溢价
盈余公积/利润分配（差额倒挤）
贷:负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积-资本溢价或股本溢价（差额倒挤）
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。
借：管理费用
贷：银行存款
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资（份额+商誉）（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
资本公积——股本溢价（差额）（或借方）
借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）
盈余公积
利润分配
贷：银行存款
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理
（1）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益
（2）与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（3）与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
（二）非同一控制下控股合并
（1）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行证券的公允价值
（2）企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
（3）间接费用：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益（管理费用）。与是否同一控制无关
（4）直接费用：购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具（冲减资本公积——股本溢价）或债务性工具（增加折价或减少溢价）的初始确认金额。
采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：
①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。
②合并对价为长期股权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
子公司投资的初始计量总结：
事项 | 同一控制下 | 非同一控制下 |
初始计量 | 按照享有被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额，确认长期股权投资 | 按付出对价的公允价值（合并成本）确认长期股权投资 |
支付对价的差额 | 支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等 | 付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益 |
发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用 | 应当于发生时计入当期损益（管理费用） | |
购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用 | 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 | |
商誉 | 不会产生新的商誉 | 可能会产生新的商誉 |
1、（单选题）甲公司2022年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于2020年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。2022年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净资产账面价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（ ）万元。
A．1 920
B．2 040
C．2 880
D．3 680
2、（单选题）甲公司为乙公司的母公司。2022年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款3 500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下控股合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元。至2022年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。2022年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，实际支付款项3 200万元，形成同一控制下的控股合并。2022年1月1日至2022年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。则2022年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权时产生的资本公积是为（ ）万元。
A．440
B．92
C．140
D．392
3、（多选题）A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内B公司持有的C公司80%股权。为取得该股权，A公司增发400万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为20元；支付承销商佣金40万元，合并中发生审计费用24万元。合并当日C公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为1400万元，公允价值为2 000万元。A公司和C公司采用的会计政策相同，不考虑其他因素，下列说法正确的有（ ）。
A．该合并属于同一控制下的控股合并
B．长期股权投资入账成本为1 120万元
C．承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的管理费用
D．A公司因此合并增加“资本公积—股本溢价”720万元
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