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会计难点突破,现金结算和权益结算股份支付的确认和计量!

作者:233网校-sevencc 2022-07-27 00:00:00
导读:股份支付是近几年的实务热点,也是考试的命题重点。股份支付的内容比较晦涩难懂,我们把现金结算和权益结算股份支付的确认和计量放在一起对比起来进行学习,更有利于理解记忆。
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一、权益结算的股份支付的确认和计量原则

1. 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。(应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。)

(1)有等待期的:

企业应①在等待期内的每个资产负债表日,以对②可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具③在授予日的公允价值,将④当期取得的服务计入相关⑤资产成本或当期费用,同时⑥计入资本公积中的其他资本公积。

(2)没有等待期的:

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价。(注意:溢价而不是其他资本公积)

借:管理费用

贷:资本公积——股本溢价

会计处理:

①除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日均不做会计处理

②在等待期内的每个资产负债表日:按照权益工具在授予日的公允价值计量且不确认其后续公允价值变动的影响

借:管理费用等

贷:资本公积—其他资本公积

③行权日

借:银行存款

资本公积——其他资本公积

贷:股本

资本公积——股本溢价

④可行权日后:不再确认成本费用,也不再确认后续所有者权益的变动。

2. 换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

(1)对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量,将取得的服务计入相关资产成本或费用; ( 第一是: 服务的公允价值)

(2)如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量,应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。( 第二是: 权益工具的公允价值)

3. 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理

在极少数情况下,授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下,企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日,以内在价值计量该权益工具,内在价值的变动计入当期损益。

二、现金结算的股份支付的确认和计量原则

1. 有等待期的

(1)企业应当在等待期按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确认成本费用和相应的应付职工薪酬。

(2)并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入当期损益(等待期间计入管理费用等、等待期结束后计入公允价值变动损益)。

会计处理:

①除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日均不做会计处理

②在等待期内的每个资产负债表日

按照企业承担负债的公允价值计量(每个资产负债表日)且确认其后续公允价值变动的影响

借:管理费用等

贷:应付职工薪酬

③行权日

借:应付职工薪酬

  贷:银行存款

④可行权日之后:不再确认成本费用,但确认后续公允价值变动计入公允价值变动损益

借或贷:公允价值变动损益

  贷或借:应付职工薪酬

三、实战演练

1、(单选题)2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。

不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是(  )

A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

参考答案:B
参考解析:权益结算的股份支付,企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积——其他资本公积。选项B正确。

2、(单选题)20×6年1月1日,经股东大会批准,甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定,这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年,即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日,每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司,甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日,甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的费用金额是(  )。

A.195万元 

B.216.67万元

C.225万元 

D.250万元

参考答案:C
参考解析:甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)×1×15×1/3=225(万元)。

3、(单选题)下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中,不正确的是(  )。

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

参考答案:A
参考解析:企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用,贷记应付职工薪酬,不涉及所有者权益类科目。

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