处理原则 | 会计分录 | |
1. 以金融资产清偿 | 按公允价值初始计量（适用金融工具准则） 差额：投资收益 | 借：交易性金融资产（债务重组日的公允价值） 投资收益（交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（交易费用） 差额：投资收益 或者 借：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资（债务重组日的公允价值+交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（交易费用） 差额：投资收益 |
2. 以非金融资产清偿
| 按放弃债权的公允价值初始计量 差额：投资收益 | 借：库存商品、固定资产、无形资产等（放弃债权的公允价值+相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（相关税费） 差额：投资收益
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3. 以金融资产以及非金融资产清偿 | • 金融资产：按公允价值初始计量（适用金融工具准则） • 非金融资产：按放弃债权的公允价值初始计量 （可能有分摊的问题） 差额：投资收益 | 借：交易性金融资产等（债务重组日的公允价值） 固定资产、无形资产、库存商品等（合同生效日公允价值比例分配放弃债权公允价值扣除金融资产公允价值后的金额） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款等 差额：投资收益 |
4. 将债务转为权益工具方式进行债务重组
将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照前述以资产清偿债务方式进行债务重组的规定计量其初始投资成本（即：放弃债权的公允价值）。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
5. 修改其他条款
债务重组采用以修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
处理原则 | 会计分录 | |
1.以金融资产清偿 | 冲掉债务与金融资产的账面价值 差额：投资收益 | 借：应付账款等（账面价值） 贷：交易性金融资产（账面价值） 债权投资 其他债权投资 其他权益工具投资 差额：投资收益 借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益 留存收益 |
2. 以非金融资产清偿 | 冲掉债务与非金融资产的账面价值 差额：其他收益 | 借：应付账款等（账面价值） 累计摊销等 无形资产减值准备等 贷：库存商品（账面价值） 无形资产等 应交税费——应交增值税（销项税额） 差额：其他收益 |
3. 以金融资产以及非金融资产清偿 | 冲掉债务与金融资产、非金融资产的账面价值 差额：其他收益 | 借：应付账款等（账面价值） 贷：库存商品（账面价值） 固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 交易性金融资产（账面价值） 差额：其他收益 |
4. 债务人将债务转为权益工具
债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。
会计分录：
借：应付账款等
贷：股本（实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价）
投资收益
5. 修改其他条款
1）对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。
【说明】如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修改”或者重组债务是“实质上不同”的，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。
2）如果修改其他条款未导致债务终止确认，或者仅导致部分债务终止确认，对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。
6. 组合方式
债务重组采用以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款等方式的组合进行的，对于权益工具，债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。对于修改其他条款形成的重组债务，债务人应当参照前述相关部分的内容，确认和计量重组债务。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他收益——债务重组收益”或“投资收益”（仅涉及金融工具时）科目。
（多选题）1、甲公司应收乙公司1 000万元，已计提坏账准备50万元。2×20年3月1日，甲乙双方签订的债务重组协议约定：（1）乙公司以账面价值480万元的库存商品抵偿债务500万元：（2）乙公司向甲公司增发股票200万股，用于抵偿债务500万元：（3）简述（1）（2）两项偿债事项互为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取1000万元现金的权利。2×20年3月1日，甲公司债权的公允价值为940万元，乙公司股票的公允价值为2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司将收到的商品作为存货管理。2×20年5月1日，乙公司办理完成股权增发手续。甲公司将其分类为以公允价值且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的公允价值为2.4元/股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司债务重组相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．2×20车3月15日，确认投资收益-35万元
B．2×20车5月1日，确认投资收益-30万元
C．2x20年5月1日，确认其他权益工具投资480万元
D．2x20年3月15日，确认存货440万元
2×20年3月15日甲公司不确认投资收益，选项A错误；2×20年5月1日甲公司应确认投资损失金额=940-（1000-50）+（2.4×200-2.5×200）=-10+（-20）=-30（万元），选项B正确。确认债务重组日其他权益工具投资的金=2.4×200=480万元，选择C正确。债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，存货入账价值=940-2.5×200=440万元，选项D正确。
分析：会计分录： （单位：万元）
2×20年3月15日：
借：库存商品 440
贷：应收账款 440
2×20年5月1日：
借：其他权益工具投资 480（生效日500，受让日480）
投资收益 30（倒挤差额）
坏账准备 50
贷：应收账款 560（1 000-440）
（单选题）2、下列有关债务重组的说法正确的是（ ）。
A．债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。在债务重组中，债权人必须做出“让步”
B．债权人在债务重组中受让的各项资产，均以放弃债权的公允价值作为计量基础
C．从债务人来看，债务重组中对所偿还的负债和所出让的资产、权益工具以及重组债务都采用账面价值予以转销或确认
D．债权人应将所放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
（单选题）3、2x22年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元货款。甲公司对该负债以摊余成本计量。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧金额为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。
A.确认债务重组收益210万元
B.确认商品销售收入90万元
C.确认债务重组收益80万元
D.确认资产处置利得130万元
本题考查的是债务重组交易中债务人的会计处理。债务人以非金融资产清偿债务，无须区分资产处置损益和债务重组收益，也无须区分不同资产的处置损益，而将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目，甲公司应确认的债务重组收益=债务账面价值-抵债资产的账面价值=800-(700—200+90)=210(万元)，选项A正确，选项D错误；债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目，无须确认商品销售收入，选项B错误；选项C错误，误将债务账面价值与抵债资产公允价值的差额作为债务重组收益。甲公司在债务重组日的会计分录为：
借：应付账款800
贷：固定资产清理(700—200)500
库存商品90
其他收益210
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