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注册会计师《会计》历年考试真题及答案:第九章
第一节 职工和职工薪酬的范围及分类
1.(2020年考试真题)【多选题】2x18年,甲公司发生的相关交易或事项如下:
(1)为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所,租入10套住房,每年租金共120万元;
(2)因业务调整,拟解除150名员工的劳动关系,经与被辞退员工协商一致,向每位被辞退员工支付20万元补偿;
(3)实施员工带薪休假制度,发生员工休假期间的工资80万元;
(4)为40名中层干部团购商品房2500万元购房款由甲公司垫付。
下列各项中,甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有( )
A. 为高管人员租房并支付租金
B. 支付员工带薪休假期间的工资
C. 为层干部团购商品房垫付款项
D.向被辞退员工支付补偿
第二节 短期薪酬的确认与计量
1.(2016年考试真题)【单选题】甲公司实行累积带薪休假制度,当年未享受的休假只可结转至下一年度。2x14年年末,甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2x 15年支付的职工薪酬20万元。2x15年年末,该累积带薪休假尚有40%未使用。
不考虑其他因素,下列各项中, 关于甲公司因其管理人员2x 15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2x 15年的会计处理,正确的是()。
A. 不作账务处理
B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
C.冲减当期的管理费用
D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
2.(2021年考试真题)【简答题】甲公司相关年度发生的交易或事项如下:
(1) 2x18年12月1日,甲公司与乙公司签订租赁合同,甲公司租入乙公司某公寓的一整层,租赁期自2x 19年1月1日至2x 23年12月31日,租金50万元/年,每年年初支付。2x19年1月1日,甲公司向乙公司支付第一年的租金50万元。 甲公司向房地产中介支付佣金2万元。甲公司增量借款利率为5%。2x19年1月1日, 甲公司将从Z公司租入的公寓免费提供给10名管理人员居住。
(2) 2x 20年1月1日,由于公寓出现源水等严重质星问题,甲公司未向乙公司支付第二年租金,并与乙公司协商后解除了租赁合同,双方不再互相补偿。
2x20年1月1日,甲公司以1000万元向丙公司购买房屋,当日办理了款项支付、房产移交等手续;同日,甲公司以800万元的价格将房屋出售给10名管理人员,并约定该10名管理人员购买房屋后必须在甲公司服务5年。
(3) 2x 20年5月12日,甲公司以成本700元/件、 已计提存货跌价准备70元/件的自产产品作为福利发放给200名员工,每人1件,200名员工包括管理人员50人。销售人员30人、生产人员120人,该产品同期市场价格为640元/件。
其他资料: (1) (P/A, 5%,5) =4.3295,(P/A.5%, 4)=3.5460, (2)本题下考虑相关税费及其他因素,
要求1:根据资料(1)。说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理;计算使用权资产和租赁负债的初始入账金额,编制甲公司2x19年度相关的会计分录。
要求2:根据资料(2),计算甲公司终止租赁协议对2x 20年度损益的影响金额,以及甲公司将新购房屋出售给管理人员对2*20年度损益的影响金额;编制甲公司2x 20年度与终止租贷协议相关的会计分录。
要求3:根据资料(3),编制甲公司发放非货币性福利相关的会计分录。
人员居住应当作为非货币性职工福利处理,计入管理费用和应付职工薪酬。
使用权资产=50* (P/A, 5%,5) * (1+5%) +2= 50*4.3295*1.05+2=229.3万元。
借:使用权资产229.3
租赁负债一未确认融资费用 22.7
贷:租赁负债一租赁付款额200 (=50x4)
银行存款52
借:财务费用 8.865
贷:租赁负债一未确认融资费用 8.865(= 177.3x5%)
借:管理费用 45.86 (=229.3/5)
贷:应付职工薪酬 45.86
借:应付职工薪酬 45.86
(2)终止租赁的会计分录:
借:租赁负债一租赁付款额 200
使用权资产累计折旧45.86
贷:租赁负债-未确认融资费用13.835 (=22.7-8.865)
使用权资产229.3
资产处置损益2.73
因此终止租赁协议对当年损益的影响为2.73万元。
(3)借:生产成本/制造费用(120*640=)76 800
管理费用(50*640=)32 000
销售费用(30*640=)19 200
贷:主营业务收入(200*640)128 000
借:主营业务成本126 000
存货跌价准备(70*200)14 000
贷:库存商品(700*200)140 000
第三节 离职后福利的确认与计量
1.(2015年考试真题)【单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中,正确的是()。
A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益
第四节 辞退福利的确认与计量
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 2x 16年发生的与职工薪酬相关的事项如下:
(1) 4月10日,甲公司董事会通过决议,以本公司自产产品作为奖品,对乙车间全体员工超额完成一 季度生产任务进行奖励。每名员工奖励一件产品,该车间员工总数为200人,其中车间管理人员30人,一线生产工人170人,发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件,成本为1 800元/件。4月20日,200件产品发放完毕。
(2)甲公司共有2000名员工,从2x 16年1月1日起,该公司实行累积带薪休假制度,规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假,未使用的年休假可向后结转1个年度,超过期限未使用的作废,员工离职时也不能取得现金支付。2x16年12月31日,每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用,甲公司预计2x 17年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假,剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假,该200名员工中150名为销售部门人员,50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础,即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。
(3)甲公司正在开发丙研发项目,2x 16年其发生项目研发人员工资200万元,其中自2x 16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出,7月1日至12月31日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出,有关工资以银行存款支付。
(4) 2x16年12月20日,甲公司董事会做出诀议,拟关闭设在某地区的一分公司,并对该分公司员工进行补偿,
方案为:对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元,另外自其达到法定退休年龄后,按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2x17年1月1日起陆续发放,根据精算结果,甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。
其他有关资料:甲公司为增值税一般纳税人, 销售商品适用的增值税税率为17%。本题不考虑其他因素。
要求:就甲公司2x 16年发生的与职工薪酬有关的事项,逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。
参考解析:
(1)资料1:企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。
相关会计分录如下:
借:制造费用 10.53[30x0.3x (1+17%) ]
生产成本 59.67[170x0.3x (1+17%) ]
贷:应付职工薪酬 70.2
借:应付职工薪酬 70.2
贷:主营业务收入 60 (0.3x200)
应交税费一应交增值税 (销项税额) 10.2 (0.3x200x17%)
借:主营业务成本 36 (0.18x200)
贷:库存商品 36
(2)资料2:甲公司应将由于员工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬在2x 16年确认。根据甲公司预计2x 17年职工的年休假情况,有150名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假,平均每名员工每个工作日工资为400元,则2x 16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=1.5x 150x400+ 10000=9(万元),因累积带薪缺勤应确认管理费用=1.5x50x400+ 10000=3 (万元)。
相关会计分录如下:
借:管理费用3
销售费用9
贷:应付职工薪酬 12
(3)资料3:甲公司应当根据职工提供服务情况,按照受益对象将相关工资总额计入当期损益或相关资产成本。
相关会计分录如下: .
借:研发支出——费用化支出120
资本化支出——80
贷:应付职工薪酬 200
借:管理费用 120
贷:研发支出一费用化支出 120
借:无形资产 80
贷:研发支出一资本化支出 80
借:应付职工薪酬 200
贷:银行存款 200
(4)资料4:甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退福利,一次性计入确认当期费用。对于预计以后期间陆续支付的补偿金额,按照其现值确认应当计入当期损益的职工薪酬金额。
借:管理费用 3600 (2400+1200)
贷:应付职工薪酬 1200
银行存款2400