2025年《高级经济实务（财政税收）》考试真题
一、案例分析题（共3道，第一道20分，第二道25分，第三道25分）
案例（一）
党的二十届三中全会围绕健全预算制度，提出了“完善国有资本经营预算和绩效评价制度”“深化零基预算改革”。《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》（国发〔2021〕5号）强调深化零基预算改革，积极运用零基预算理念，打破支出固化僵化格局。根据党中央、国务院的要求，一些地方全面实施了零基预算改革，树立了零基预算的理念，打破财政支出项目的固化僵化，增强财政的保障能力。
1、什么是基数预算？什么是零基预算？
2、与基数预算相比，零基预算有哪些优点和缺点？
3、2025年我国在零基预算改革方面有哪些新的突破？
1、以上年度或基期收支为基数，结合政策变化、财力增量等因素确定增减比例，测算并编制预算的方法。零基预算：编制预算时不考虑以往年度收支基数，仅根据当年政府政策、财力状况和发展需求重新核定收支指标的方法。
2、优点：突破过往收支约束，预算编制灵活性强，可突出年度政策重点，强化预算调控功能。
缺点：部分刚性支出（如公债还本付息、公职人员薪酬）不适用；年度全面审核需消耗大量人力物力，行政成本高。
32025年零基预算改革核心突破：从“打破基数”转向“系统重构”，实现五方面突破：
① 改革范围全域拓展：覆盖民生、公共服务等领域及“三本预算”，市县试点纵深推进，压减一般性支出集中保障重点需求；
② 财政金融协同创新：财政补助转股权投资，统筹专项债等工具，撬动社会资本参与项目；
③ 绩效管理深化：推行全链条成本绩效管理，强化事前评估刚性约束；
④ 支出标准精细化：建立通用与专用并重的支出标准体系，动态调整保障精准性；
⑤ 强化预算执行约束：明确支出优先级，清理低效无效支出，严控“新形象工程”。
案例（二）
甲企业为增值税一般纳税人，主要生产高档化妆品。高档化妆品适用的增值税税率为13%，消费税税率为15%。2025年4月发生如下业务：
（1）进口高档化妆品，关税计税价格为1000000元，关税税率为5%。
（2）委托位于某省会城市的B企业加工M型高档化妆品，发出原材料的成本为500000元，支付不含税加工费100000元。
（3）销售产品给C企业，开具的增值税专用发票上注明的不含税价款为1000000元。由于C企业提前10日内付款，给予C企业2%的现金折扣。
（4）购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为1000000元，增值税税额为130000元。运输途中由于保管不善，货物被盗10%。
（5）将新试制的S型高档化妆品作为样品无偿赠送给客户。该批高档化妆品的生产成本为200000元，成本利润率为5%。企业做的会计分录为：
借：销售费用
200000
贷：库存商品
200000
1、计算业务（1）的关税税额、消费税税额和增值税税额。
2、计算业务（2）B企业代收代缴的消费税税额和城市维护建设税税额。
3、计算业务（3）的增值税销项税额。
4、计算业务（4）准予抵扣的增值税进项税额。
5、编制业务（5）会计处理的账务调整分录。
1、关税税额＝1000000×5%＝50000（元）
消费税税额＝（1000000＋50000）/（1－15%）×15%＝185294.12（元）
增值税税额＝（1000000＋50000）/（1－15%）×13%＝160588.24（元）
2、B企业代收代缴的消费税＝（500000＋100000）/（1－15%）×15%＝105882.35（元）
B企业代收代缴的城市维护建设税＝105882.35×7%＝7411.76（元）
3、业务（3）的增值税销项税额1000000×13%＝130000（元）
4、业务（4）准予抵扣的增值税进项税额＝130000×（1－10%）＝117000（元）
5、业务（5）的增值税销项税额＝200000×（1＋5%）/（1－15%）×13%＝32117.65（元）
业务（5）应纳消费税＝200000×（1＋5%）/（1－15%）×15%＝37058.82（元）
正确的会计分录为：
借：营业外支出
269176.47
贷：库存商品
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）
32117.65
应交税费——应交消费税
37058.82
调整分录为：
借：营业外支出
269176.47
贷：销售费用
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）
32117.65
应交税费——应交消费税
37058.82
案例（三）
乳品饮料制造企业甲为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。2024年全年主营业务收入6000万元，其他业务收入3000万元，主营业务成本1500万元，其他业务成本500万元，投资收益30万元，营业外支出330万元，税金及附加550万元，管理费用1500万元，销售费用1600万元，财务费用50万元，自行计算实现全年会计利润3000万元。甲企业2025年年初聘请某会计师事务所进行审计，发下以下事项：
（1）财务费用列支支付给非金融企业乙的借款利息为20万元，已知甲企业按年利率5%支付给乙企业利息，金融机构同期同类贷款年利率为4.5%。
（2）管理费用中列支业务招待费500万元，研究开发费用100万元，该研发活动尚未形成无形资产。
（3）销售费用中列支广告与业务宣传费1500万元，其中20万元系无广告性质的赞助支出。（4）营业外支出中列支通过公益性社会团体进行公益性事业捐款50万元，交通管理部门罚款2万元。
（5）投资收益30万元，系来源于被投资企业丙企业的股息所得。已知丙企业为非上市高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。
（6）甲企业发现2023年度多缴纳税款20万元。12月16日向当地税务局提交要求退还多缴税款的书面申请，当地税务局于12月25日作出不予退还税款的决定。甲企业不服，欲启动税务行政救济程序。
除上述事项外，甲企业无其他的调整事项，各扣除项目均已取得有效凭证。
此外甲企业计划向丙企业转让专利技术，就有关税务事项向事务所咨询。
1、计算事项（1）甲企业应调整的企业所得税应纳税所得额。
2、计算事项（2）甲企业应调整的企业所得税应纳税所得额。
3、计算事项（3）甲企业应调整的企业所得税应纳税所得额。
4、阐述甲企业申请税务行政救济的期限，可选择的具体方式与相应的受理机关。
5、计算甲企业2024年应缴纳的企业所得税税额。
6、说明甲企业技术转让可以享受的税收优惠政策，并列举我国企业所得税税收政策在促进科技创新上还有哪些税收优惠。
1、借款本金＝20÷5％＝400（万元）
税前准予扣除的利息支出＝400×4.5％＝18（万元）
事项（1）甲企业应调增应纳税所得额＝20－18＝2（万元）
2、业务招待费税前扣除的计算：
业务招待费发生额的60%＝500×60％＝300（万元）
当年销售（营业）收入的5‰＝（6000＋3000）×5‰＝45（万元）
因此，业务招待费税前准予扣除45万元，调增应纳税所得额455万元。
研发费用调减应纳税所得额＝100×100％＝100（万元）
事项（2）甲企业调增应纳税所得额＝455－100＝355（万元）
3、不包括无广告性质的赞助的广告和业务宣传费税前扣除限额＝（6000＋3000）×30％＝2700（万元），实际发生额＝1500－20＝1480（万元），税前准予扣除1480万元。
20万元无广告性质的赞助支出不得扣除，纳税调增。
事项（3）甲企业调增应纳税所得额20万元。
4、行政救济期限：知道具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请； 申请方式：书面申请（邮寄、指定互联网渠道、当面提交）或口头申请（行政复议机构制作笔录确认）；
受理机关：当地税务局的上一级税务局。
5、公益性捐赠支出税前扣除限额＝3000×12%＝360（万元），实际支出50万元，税前准予扣除50万元，无需纳税调整。
交通管理部门的罚款2万元，税前不得扣除。调增应纳税所得额2万元。
投资收益30万元为免税收入，调减应纳税所得额30万元。
甲企业2024年应缴纳企业所得税＝（3000＋2＋355＋20＋2－30）×25％＝837.25（万元）
6、（1）技术转让税收优惠：企业所得税：年度技术转让所得≤500万元部分免征，超过部分减半征收；增值税：技术转让、开发及相关咨询服务免征。
（2）科技创新相关企业所得税优惠：
① 高新技术企业、技术先进型服务企业减按15%税率；
② 研发费用未形成无形资产按100%加计扣除，形成无形资产按200%摊销（集成电路、工业母机企业2023-2027年分别按120%、220%）；
③ 企业出资基础研究支出按实际发生额100%加计扣除，非营利科研机构接收基础研究资金收入免税；
④ 符合条件的集成电路生产企业/项目享受“两免三减半”“五免五减半”等定期减免。
二、论述题（共1道，30分）
2024年12月召开的中央经济工作会议指出，外部环境变化对我国的不利影响继续加深，我国的经济发展还面临着不少的困难和挑战。会议指出，明年的经济工作要保证经济稳定增长，要保持充分就业、物价基本稳定，保持国际收支基本平衡。2025年我国实施更加积极的财政政策和适度宽松的货币政策。
简述经济稳定的含义和财政发挥经济稳定职能的途径。阐述2025年我国财政在稳定经济运行方面的举措。
1、经济稳定的含义：动态稳定，含经济适度增长，核心是实现充分就业、物价基本稳定（年涨幅3%-5%内）、国际收支大体平衡。
2、财政发挥经济稳定职能的途径：
① 预算收支调节：总需求大于总供给实施结余政策，反之实施赤字政策，平衡时实施中性政策；
② 发挥内在稳定器作用：通过累进所得税制、转移性支出（社保、补贴等）自动调节经济总量；
③ 财政投资、补贴与税收调节：支持基础公共设施建设，优化产业结构；
④ 保障民生性公共需要：推进文教、社保、生态等领域发展，实现增长与发展协同；
⑤ 政策协同调节：与货币、产业、投资等政策配合，形成调控合力。
3、2025年财政稳定经济运行举措：
① 强化逆周期调节：适度提高赤字率、扩大专项债规模，优化支出结构，加大地方转移支付兜牢“三保”；
②精准减税降费：延续阶段性税费减免，扩大留抵退税，优化研发费用加计扣除、社保费政策；
③ 优化政府投资：提高专项债使用效率，聚焦新基建与民生领域，通过PPP、REITs撬动社会资本；
④ 防范地方债务风险：置换高成本隐性债务，强化风险监测，严控新增隐性债务；
⑤ 支持高质量发展：加大科技创新、绿色转型、乡村振兴、区域协调投入；
⑥ 强化民生保障：提高社保标准，支持教育医疗改革，发放消费券等刺激消费；
⑦ 深化财税改革：推进预算绩效管理，完善税收制度，加强财政信息化监管。
