8.2.4 建造合同收入的内容

建造合同的概念

建设工程合同一般指工程勘察、设计、施工合同。

建造合同类型

按风险承担者不同分为：

①固定造价合同

②成本加成合同

建造合同的分立与合并

1.建造合同的分立。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同:

（1）每项资产均有独立的建造计划；

（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；

（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。

2.建造合同的合并。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：

（1）该组合同按一揽子交易签订；

（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；

（3）该组合同同时或依次履行。

建造合同收入的确认

1.合同结果能够可靠估计时建造合同收入的确认

（1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准。如果同时满足4个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计:

①合同总收入能够可靠地计量；

②与合同相关的经济利益很可能流入企业；

③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；

④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

（2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准。如果同时满足两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计:

①与合同相关的经济利益很可能流入企业；

②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

（3）完工百分比法：第一步，确定工程的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。确定建造合同完工进度有以下三种方法:

①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。其计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%

需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本,也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项

②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程，土石方工程等，其计算公式如下:

合同完工进度=已经完成的合同工程量÷合同预计总工程量×100%

（4）当期完成建造（施工）合同收入的确认当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认的收入

（5）资产负债表日建造合同收入的确认

当期不能完成的建造合同，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。

即:当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入

2.合同结果不能可靠地估计时建造合同收入的确认

当建筑业企业不能可靠地估计建造合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入，应区别以下两种情况进行处理:

（1）合同成本能够回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用

（2）合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

（3）完工百分比法：第一步，确定工程的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。确定建造合同完工进度有以下三种方法:
①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。其计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本,也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程，土石方工程等，其计算公式如下:合同完工进度=已经完成的合同工程量÷合同预计总工程量×100%

当期完成建造（施工）合同收入的确认

当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认的收入

资产负债表日建造合同收入的确认

当期不能完成的建造合同，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。

即:当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入

合同结果不能可靠地估计时建造合同收入的确认

当建筑业企业不能可靠地估计建造合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入，应区别以下两种情况进行处理:

（1）合同成本能够回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用