四、计算分析题
1.
【答案】
(1)事项(1)、(2)、(4)属于资产负债表日后调整事项;事项(3)、(5)属于非调整事项。
(2)对于事项(1)
借：以前年度损益调整——营业外支出 1500
贷：预计负债 1500
对于事项(2)
借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
贷：应收账款 500
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 300
对于事项(4)
借：预计负债 300
以前年度损益调整——营业外支出 200
贷：其他应付款 500
2.
【答案】
(1)事项①、③为调整事项。
事项①
借：以前年度损益调整 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
贷：其他应付款 1160
以前年度损益调整 10
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整 750
借：其他应付款 1160
贷：银行存款 1160
借：应交税费——应交所得税 60
贷：以前年度损益调整 60 [(1000-750-10)×25%]
事项③
借：以前年度损益调整 60
贷：预计负债 60
借：递延所得税资产 15(60×25%)
贷：以前年度损益调整 15
(2)编制涉及留存收益的调整分录
借：利润分配——未分配利润 225
贷：以前年度损益调整 225(1000-10-750-60+60-15)
借：盈余公积 22.5
贷：利润分配——未分配利润 22.5
3.
【答案】
(1)编制2009年度会计报表有关的调整分录
事项(1)
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 200
贷：以前年度损益调整——调整2008年投资收益85[(400-100×60%)×25%]
——调整2009年投资收益115[(500-100×40%)×25%]
事项(2)
借：以前年度损益调整——调整2009年营业外支出 100
贷：其他应付款 100
事项(3)为当期销售退回，不影响2009年度会计报表。
事项(4)
2009年发生额和年末数
借：交易性金融资产——B股票——公允价值变变动 100
交易性金融资产——C股票——公允价值变变动 30
贷：以前年度损益调整——2009年公允价值变动损益 130
事项(5)
借：以前年度损益调整——调整2009年资产减值损失 120
贷：坏账准备 120
(2)编制上述业务的所得税调整分录
确认以上业务对资产负债表账面价值与计税基础的影响
|
账面价值调整 |
计税基础调整 |
差异类型 | |
|
长期股权投资 |
+200 |
0 |
应纳税暂时性差异 |
|
其他应付款 |
+100 |
0 |
可抵扣暂时性差异 |
|
交易性金融资产 |
+130 |
0 |
应纳税暂时性差异 |
|
坏账准备 |
+120 |
0 |
可抵扣暂时性差异 |
(注：长期股权投资产生的暂时性差异，因无出售长期股权投资的计划，不确认递延所得税负债。)
计算递延所得税负债调整=130×25%=32.5(万元)
计算递延所得税资产调整=(100+120)×25%=55(万元)
借：递延所得税资产 55
贷：递延所得税负债 32.5
以前年度损益调整——调整2009年所得税费用22.5
(3)编制上述业务的损益调整结转分录(分别期初期末数)
借：以前年度损益调整 132.5
贷：利润分配——未分配利润 132.5
借：利润分配——未分配利润 8.5
贷：盈余公积 8.5
借：以前年度损益调整 47.5(115-100+130-120+22.5)
贷：利润分配——未分配利润 47.5
借：利润分配——未分配利润 4.75
贷：盈余公积 4.75
(4)调整2009年度会计报表的有关数据
调整资产负债表部分项目 单位：万元
|
项目 |
年末数调整 |
年初数调整 |
项目 |
年末数调整 |
年初数调整 |
|
交易性金融资产 |
+130 |
应交所得税 |
-25 |
||
|
应收账款 |
-120 |
其他应付款 |
+100 |
||
|
长期股权投资 |
85+115 |
85 |
递延所得税负债 |
+32.5 |
|
|
递延所得税资产 |
+30 |
盈余公积 |
8.5+4.75 |
8.5 | |
|
未分配利润 |
76.5+42.75 |
76.5 | |||
|
小计 |
240 |
85 |
小计 |
240 |
85 |
调整利润表部分项目 单位：万元
|
项目 |
调整上年 |
调整本年 |
|
资产减值损失 |
— |
+120 |
|
公允价值变动损益 |
— |
+130 |
|
投资收益 |
85 |
115 |
|
营业外支出 |
— |
100 |
|
所得税费用 |
— |
-22.5 |
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