四、计算题
1、A公司于2009年初执行新企业会计准则。2009年1月1日对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)将某项以经营租赁方式租出并作为固定资产核算的房地产重分类为采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项房地产于2006年12月31日建造完工，原价为8 000万元，至2009年 1月1日，已提折旧800万元。变更日的公允价值为7 800万元。按照税法规定，该房地产采用直线法按照20年计提折旧，预计净残值为0；采用公允价值模式计量的投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(2)将一项短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。A公司于2008年2月份取得该项投资，成本为560万元。2008年末及2009年初该项投资的公允价值为600万元。税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(3)将一项管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该项固定资产于2007年12月31日取得，账面原价为200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已于2008年末计提减值20万元。按照税法规定，该项固定资产应采用直线法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定一致。
(4)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。
(5)其他资料：
①上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；
②甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，除上述资产、负债外，其他资产、负债的账面价值与计税基础均相等；
③甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；
④甲公司已将全部短期投资科目调整为交易性金融资产科目。
要求：根据上述事项，编制A公司在2009年1月1日的相关会计分录。(答案以万元为单位)
2、正保股份有限公司（以下简称正保公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题：
（1）2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
（2）2010年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。
（3）正保公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。
（4）2010年1月正保公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。
（5）2010年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。
要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
3、甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25％。2009年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10％提取法定盈余公积。
要求：
（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；
（2）编制2010年相关的账务处理。
点击查看：2013年《中级会计实务》第十八章基础讲义18.1 18.2 18.3
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