四、计算题
1、
【正确答案】 (1)变更日，该项资产的账面价值＝7 800(万元)，计税基础＝8 000－8 000/20×2＝7 200(万元)，追溯调整时，应确认的递延所得税负债＝(7 800－7 200)×25％＝150(万元)。
借：投资性房地产 7 800
累计折旧 800
贷：固定资产 8 000
递延所得税负债 150
盈余公积 45
利润分配—未分配利润 405
(2)变更日，该项资产的账面价值＝600(万元)，计税基础＝560(万元)，追溯调整时，应确认的递延所得税负债＝(600－560)×25％＝10(万元)。
借：交易性金融资产 40
贷：递延所得税负债 10
盈余公积 3
利润分配—未分配利润 27
(3)所得税核算方法变更日，该项管理用固定资产的账面价值＝200－200/10－20＝160(万元)，计税基础＝200－200/10＝180(万元)，应确认递延所得税资产5万元。
借：递延所得税资产 5
贷：盈余公积 0.5
利润分配—未分配利润 4.5
【答案解析】
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：
（1）补提存货跌价准备。
存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 12.5（50×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.5
贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%）
贷：利润分配——未分配利润 3.75
（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 60
贷：交易性金融资产——公允价值变动 60
借：递延所得税资产 15（60×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积 4.5（45×10%）
贷：利润分配——未分配利润 4.5
（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整——调整投资收益 400
贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400
借：利润分配——未分配利润 400
贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%）
贷：利润分配——未分配利润 40
（4）对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。
借：累计摊销 80（800÷10）
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税；在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 60
借：利润分配——未分配利润 6
贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%）
（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。
借：资本公积 200
贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50
贷：应交税费——应交所得税 50（200×25%）
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积——法定盈余公积 15
【答案解析】
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。
（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异
＝460－420＝40（万元）
应确认的递延所得税资产余额
＝40×25％＝10（万元）
固定资产项目产生的应纳税暂时性差异
＝1 250－1 030＝220（万元）
应确认的递延所得税负债余额＝220×25％＝55（万元）
预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异
＝125－0＝125（万元）
应确认递延所得税资产余额
＝125×25％＝31.25（万元）
递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元）
该项会计政策变更的累积影响数
＝41.25－55＝－13.75（万元）
（2）相关账务处理
借：递延所得税资产 41.25
盈余公积 1.375
利润分配——未分配利润 12.375
贷：递延所得税负债 55
【答案解析】
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
点击查看：2013年《中级会计实务》第十八章基础讲义18.1 18.2 18.3
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