中级会计职称考试会计实务讲义二

成本法转换为权益法：（追溯调整）
借：长期股权投资－某企业（投资成本）
　　　　　　　　　　　　（股权投资差额）
　　　　　　　　　　　　（损益调整）
　　　　　　　　　　　　（股权投资准备）
　贷：长期股权投资－某企业
利润分配－未分配利润
资本公积－股权投资准备
借：长期股权投资－某企业（投资成本）
贷：长期股权投资－某企业（损益调整）
　　　　　　　　　　　　（股权投资准备）
追加投资时，可能出现新的股权投资差额或资本公积。
（新）
注意：在期末计提长期投资减值准备时，如果原来存在借方的股权投资差额，应该先冲减股权投资差额，然后通过“长期股权投资减值准备”核算。
借：投资收益
贷：长期股权投资——××单位（股权投资差额）
长期投资减值准备
如果原来存在贷方的资本公积，应该先冲减资本公积，然后再确认投资损失。
借：资本公积——股权投资准备
投资收益
贷：长期投资减值准备
【例如】A公司所得税采用应付税款法来核算，所得税税率33％，02－04年发生下列的投资业务，02年4月1日，以600万元购入B公司的100万股，每股面值1元，占B公司实际对外发行股份的10％，假定B公司的所得税税率也为33％。
借：长期股权投资——B公司600
贷：银行存款600
02年B公司宣告实现200万的净利润。假定利润取得是均衡的。
（成本法下不作处理）
02年10月份B公司接收捐赠增加资本公积100万。
（成本法下不作处理）
03年1月1日，A公司又从证券市场上购买B公司20％的股份，实际支付价款1270万。达到B公司的持股比例的30％，应该采用权益法。01年12月31日，B公司的净资产6000万。
02年4月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200×3÷12＝6050
追溯调整
借：长期股权投资——B公司（投资成本）605
（损益调整）15
（股权投资准备）10
贷：长期股权投资——B公司600
利润分配——未分配利润15
资本公积15
借：长期股权投资－某企业（投资成本）25
贷：长期股权投资－某企业（损益调整）15
　　　　　　　　　　　　（股权投资准备）10

03年1月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200＋100＝6300
借：长期股权投资——B公司（投资成本）1260
资本公积5（只能冲减原来投资所形成的5万资本公积）
长期股权投资——B公司（股权投资差额）5
贷：银行存款1270
摊消股权投资差额冲减投资收益。
以后受资企业的所有者权益发生变化，按权益法来处理。
如果某年投资发生减值，计提股权投资减值准备的时候，先冲减未摊消的股权投资差额。
借：投资收益
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）
长期投资减值准备