计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）
借：资本公积——股权投资准备20
贷：长期股权投资——A企业（投资成本）20
要求：
（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；
（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；
（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。
【答案】：
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——BM公司120万
贷：银行存款120万
（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
借：应收股利10万
贷：长期股权投资——BM公司10万
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本）90万（120万－10万－20万）
——BM公司（股权投资差额）18万（20万－2万）
——BM公司（损益调整）16万
贷：长期股权投资——BM公司110万
利润分配——未分配利润14万
追加投资：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本）230万
贷：银行存款230万
（4）第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%
＝18万
借：长期股权投资——BM公司（股权投资差额）18万
贷：长期股权投资——BM公司（投资成本）18万
同时：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本）16万
贷：长期股权投资——BM公司（损益调整）16万
（1000万－100万＋160万）×30%＝318万＝90万＋230万18万＋16万
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万9＋18万10＝3.8万
借：投资收益3.8万
贷：长期股权投资——BM公司（股权投资差额）3.8万
（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——BM公司（损益调整）54万
贷：投资收益54万
