经典综合题二
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33%。2001年至2003年有关业务资料如下：
（1）2001年12月31日以银行存款500万元购入乙公司发行在外的普通股股票，从而持有乙公司有表决权资本的70%。
2001年12月31日乙公司的所有者权益总额为700万元，其中，实收资本为500万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。假定甲公司对乙公司的股权投资差额按10年摊销。
（2）甲公司2002年发生如下经济业务：
①为对丙公司经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙公司的股票，实际支付的价款为203万元（其中，已宣告但尚未领取的现金股利为5万元），另支付税金、手续费等相关费用2万元。甲公司从而持有丙公司有表决权资本的30%，并对丙公司产生重大影响。3月31日丙公司所有者权益总额为800万元，其中，实收资本为600万元，盈余公积为120万元，未分配利润为80万元。
②5月20日，收到丙公司支付的现金股利5万元，款项已存入银行。
③6月1日，乙公司宣告分派2001年度的现金股利50万元。
④8月20日，乙公司因接受现金捐赠而增加资本公积100万元，乙公司适用的所得税税率为33%。
⑤9月10日，丙公司因接受捐赠一台设备而使资本公积增加134万元，丙公司适用的所得税税率为33%。
⑥2002年度乙公司实现净利润100万元。
⑦2002年度丙公司发生净亏损230万元，其中9月至12月的净亏损为200万元。
⑧2002年12月31日，甲公司对乙公司的投资预计可收回金额为600万元。
⑨2002年12月31日，甲公司对丙公司的投资预计可收回金额为170万元。
（3）甲公司2003年发生如下经济业务：
①3月10日，乙公司宣告分派2002年度的现金股利80万元，并于4月10日支付。
②4月10日，收回乙公司支付的现金股利。
③5月20日，与丁公司签订债务重组协议，以持有丙公司的全部股份清偿所欠丁公司的应付帐款200万元。当日办妥债务重组的全部手续。丁公司对该项应收帐款已计提坏帐准备20；丁公司对接受的丙公司股份作为短期投资。假定不考虑相关税费。
④2003年度，乙公司实现净利润300万元。
要求：
（1）编制甲公司2001年12月31日的会计分录。
（2）编制甲公司2002年有关投资业务的会计分录。
（3）编制甲公司2003年有关投资业务的会计分录。
（4）编制丁公司债务重组日的会计分录。
（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外；“应交税金”和“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位以万元表示。）
【答案】
（1）甲公司2001年12月31日的会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）500
贷：银行存款500
借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）10
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）10
（2）甲公司2002年有关投资业务的会计分录如下：
①3月31日对丙公司投资
借：长期股权投资——丙公司（投资成本）200
应收股利5
贷：银行存款205
借：长期股权投资——丙公司（投资成本）40
贷：资本公积——股权投资准备40
②5月20日收到丙公司支付的现金股利
借：银行存款5
贷：应收股利5
③6月1日乙公司宣告分派2001年度的现金股利
借：应收股利35（50×70%）
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）35
④8月20日乙公司因接受现金捐赠而增加资本公积
借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）70
贷：资本公积——股权投资准备70（100×70%）
⑤9月10日丙公司因接受捐赠设备而增加资本公积
借：长期股权投资——丙公司（股权投资准备）（134×30%）40.2
贷：资本公积——股权投资准备40.2
⑥2002年末分享乙公司实现的净利润并摊销股权投资借方差额
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）70
贷：投资收益70
借：投资收益——差额摊销1
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1
