经典综合题四
M公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。M公司2003年发生的有关交易如下：
（1）2003年2月10日，M公司与A公司签订购销合同，向A公司销售甲产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元。该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项尚未收到。M公司系A公司的母公司，其生产的该产品有80%以上的销往A公司，且市场上无同类产品。
（2）2003年3月2日，M公司与B公司签订购销合同，向B公司销售乙产品500件，销售单价45万元，M公司与N公司共同出资组建了B公司。投资合同约定，M公司和N公司共同决定B公司的财务和经营政策。本年度M公司曾先后向其他企业（非关联方）销售乙产品300件和500件，销售单价分别为：37.5万元和42万元。假定符合收入确认条件，销售乙产品的款项尚未收到。每件乙产品的实际成本为35万元。
（3）2003年4月12日，M公司与C公司签订购销合同，向C公司销售丙产品4500件，销售单价6.66万元，C公司系A公司的子公司。本年M公司销售给其他企业该产品500件，销售单价为4.3万元。丙产品每件成本4万元，所销售5000件丙产品已计提存货跌价准备2000万元。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。
（4）2003年5月22日，M公司向D公司销售丁产品一批，共计3000件，每件产品销售价格为15万元，每件产品实际成本为9万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为11万元。货已发出，款项当即收到。除向D公司销售该类产品外，M公司2003年度没有对其他公司销售该类产品。M公司董事长的儿子是D公司的总经理。
（5）M公司2003年度生产的戊产品全部销售给E公司，所销售产品的账面价值为1200万元，未计提减值准备。M公司按照1380万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。M公司的总经理同时担任E公司的董事长。
（6）2003年10月8日，M公司销售一批庚产品6000台给F公司，庚产品的销售价格为每台1.5万元，销售价格总额为9000万元，销售总成本为6750万元。M公司尚未收到款项。M公司持有F公司15%的股份，F公司依赖于M公司的技术资料进行产品生产。M公司向其他常年客户销售该产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.95万元；15000台的每台销售价格为1.2万元；8000台的每台销售价格为1.65万元。M公司销售给其他常年客户该产品的销售总成本为37125万元。
（7）2003年12月22日，M公司的子公司G公司以1200万元购入M公司的一项应收债权（计入“应收帐款”帐户），款项当即支付。M公司该项应收债权的账面余额1200万元，已计提坏账准备900万元。
（8）2003年12月25日，M公司将少量固定资产、无形资产出售给E公司，所出售固定资产的账面原价750万元，已提折旧600万元，已计提减值准备75万元，出售价格450万元；所出售无形资产的账面余额30万元，未计提减值准备，出售价格20万元。款项已经收到，假定没有发生相关税费。
（9）2003年12月31日，M公司收到当年的受托经营收益60万元并存入银行。该收益系当年年初M公司与A公司签订受托经营合同所确立的固定回报。M公司受托经营A公司一幢办公搂，该办公搂的帐面价值1500万元，M公司实质上已提供了经营管理服务。假定1年期银行存款利率为1.98%，不考虑相关税费。
（10）2003年12月31日，M公司收到当年的受托经营收益3600万元并存入银行。该收益系当年年初M公司与G公司签订受托经营合同所确立的固定回报。M公司受托经营G公司的全资子公司——H公司，经营期为3年，H公司的账面净资产为18000万元。M公司已实质上提供了经营管理服务。假定H公司2003年实现净利润1500万元（不考虑其他因素）。
要求：
（1）判断M公司的关联方有哪些？并简要说出理由。
（2）编制M公司与关联交易有关的会计分录。
（3）计算M公司2003年因关联交易而增加的应收款项，并指出能否对该应收款项全额计提坏帐准备。
【答案】
（1）M公司的关联方及其理由如下：
①M公司与A公司是关联方，因为M公司是A公司的母公司。
②M公司与B公司是关联方，因为M公司和N公司能够共同控制B公司。
③M公司与C公司是关联方，因为M公司能够控制A公司，而A公司又能控制C公司，则M公司能够间接控制C公司。
④M公司与D公司是关联方，因为M公司董事长的儿子是D公司的总经理。企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员所直接控制的企业之间存在关联方关系。
⑤M公司与E公司是关联方，因为M公司的总经理同时也是E公司的总经理。企业与其关键管理人员所直接控制的企业之间存在关联方关系。
⑥M公司与F公司是关联方，因为M公司虽然仅拥有F公司15%的股份，但F公司依赖于M公司的技术资料进行产品生产，说明M公司对F公司能够产生重大影响。
⑦M公司与G公司是关联方，因为M公司是G公司的母公司。
（2）M公司与关联交易有关的会计分录如下：
①向A公司销售商品的会计分录：
借：应收账款1170
贷：主营业务收入840（700×120%）
应交税金——应交增值税（销项税额）170
资本公积——关联交易差价160
借：主营业务成本700
贷：库存商品700
②向B公司销售商品的会计分录：
借：应收账款26325（500×45×1.17）
贷：主营业务收入20155［（300×37.5+500×42）÷800×500］
应交税金——应交增值税（销项税额）3825（500×45×17％）
资本公积——关联交易差价2345
借：主营业务成本17500（500×35）
贷：库存商品17500
③向C公司销售商品的会计分录：
借：应收账款35064.9（4500×6.66×1.17）
贷：主营业务收入19440（4500×3.6×120%）
应交税金——应交增值税（销项税额）5094.9（4500×6.66×17%）
资本公积——关联交易差价10530（4500×6.66-19440）
借：主营业务成本18000（4500×4）
贷：库存商品18000
借：存货跌价准备［2000×（4500÷5000）］1800
贷：管理费用1800
