债务重组的会计与纳税处理

甲公司：
借：应交税金—应交增值税（进项税额） 17000
坏账准备 500
存货 87500
贷：应收账款 105000http://link.233.com/13445

　　3、以债务转为资本
　　债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的分额之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
　　根据以上原则，债务人应注意区别以下情况进行会计处理：
　　（1） 债务人为股份有限公司的，债务人应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值总额之间的差额确认为资本公积。
　　（2） 债务人为分股份有限公司的，债务人应按债权人因放弃债权而享有的股权份额确认实收资本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股权份额之间的差额确认为资本公积。
债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。
　　4、修改其他债务条件的债务重组
　　（1）债务人的会计处理和纳税处理
　　修改其他债务条件的债务重组，包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。会计准则中规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。
　　在税法上，以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减计至将来应付金额，减计的金额确认为当期的债务重组所得。但未对重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额的情况下的纳税处理作出规定。
　　（2）债权人的会计处理和纳税处理
　　 会计准则中规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。
在税法上，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将债权的计税成本减计至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失，但未对将来应收金额如果等于甚至大于重组债权的账面价值的税务处理作出规定。
　　为了防止关联企业之间利用债务重组中的债务减免转移利润、偷税或避税，在税法上做了相应的限制性规定，如关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，除非有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，符合“有法院裁决同、有全体债权人一致同意的协议、经批准的国有企业债转股”的，才能确认重组所得和损失。否则，债权人对债务人的让步，如果存在股权投资关系，应推定为企业对股东的分配；如果不存在投资关系，债权人不得确认重组损失，应视为捐赠，不得在所得税前扣除，债务人应当确认捐赠收入。