受赠非货币性资产的会计与税务处理

　　第三年：

　　应纳税额=（16-6）×27%=2.7（万元）

　　账务处理为：

　　借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值16

　　　　贷：应交税金——应交所得税2.7

　　　　　　资本公积——接受捐赠非现金资产准备13.3

　　第四年：

　　应纳税所得额=16-16=0，不纳税。

　　账务处理为：

　　借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值16

　　　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备16

　　第五年：

　　应纳税所得额=16-26=-10，不纳税，其亏损10万元可由企业用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

　　账务处理为：

　　借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值16

　　　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备16

　　至此，“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户贷方余额为：

　　10.72+10.72+13.3+16+16=66.74（万元）

　　在该资产报废、处置时，再将其转入“资本公积——其他资本公积”。会计分录为：

　　借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备66.74

　　　　贷：资本公积——其他资本公积66.74