会计政策变更中追溯调整法的运用

该设备自1998年1月1日起改按双倍余额递减法计提折旧。该公司的所得税率为33%，历年按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。该公司所得税采用债务法核算，按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。要求：(1)填列1998年1月1日该项会计政策变更累计影响数；(2)对该项政策变更进行帐务处理；(3)填列1998年度会计报表相关项目调整数。

一、计算会计政策变更累积影响数

第一步，按双倍余额递减法重新计算折旧。折旧率＝1／5；1996年折旧额为1000000×1／5＝200000；1997年折旧额(1000000－200000)×1／5＝160000。

第二步，求所得税前差异，用双倍余额递减法计提的折旧和直线法计提的折旧直接相减数填列。

第三步，确定税后差异。由于企业采用债务法进行所得税核算，其所得税就应以会计利润为准，所以，税后差异=所得税前差异×(1－所得税率)，1996年为67000元，1997年为40200元。

1998年1月1日会计政策变更累计影响数计算表年度

按直线法提取的折旧额按双倍余额递减法提取的折旧额所得税前差异所得税影响额税后差异

19961000002000001000003300067000

1997100000160000600001980040200

合计20000036000016000052800107200

二、对会计政策变更进行相应的帐务处理

追溯调整法假设变更后新的会计政策在会计事项初次发生时就采用，所以对固定资产的折旧方法从直线法改为双倍余额递减法，累计折旧帐户得相应调增1600000元。企业运用“债务法”进行所得税核算，采用双倍余额递减法后，出现税法折旧额与会计折旧额的不一致，递延税款帐户也相应地得调整，由于会计利润小于税法利润，递延税款为借方发生额，同时调整利润分配——未分配利润帐户。调整分录为：

借：利润分配——未分配利润107200

递延税款(33000+19800)52800

贷：累计折旧160000

由于税后利润的减少，相应地盈余公积提取数也应减少。

借：盈余公积——法定盈余公积(107200×10%)10720

——法定公益金(107200×5%)5360

贷：利润分配——未分配利润16080