会计政策变更中追溯调整法的运用

三、调整会计报表的相关项目

1998年度会计报表相关项目调整数

项目上年数年初数

调增调减调增调减

累计折旧××160000

盈余公积××16080

未分配利润××91120

递延税款(贷方余额)××52800

管理费用60000××

所得税19800××

年初未分配利润56950××

提取法定盈余利润4020××

提取法定公益金2010××

在这一比较会计报表中的上年数栏的填列时，由于1997年属于比较会计报表期间，在前面已说明对比较会计报表期间的净损益及有关项目的调整视同变更后的会计政策在比较会计报表期间一直采用，即双倍余额递减法已视为在1997年中已经运用，所以1997年双倍余额递减法比直线法多计提的6000元折旧费应调增其管理费用，相应地所得税也就调减19800元，税后利润减少40200元，法定盈余公积调减4020元，法定公益金调减2010元，对1997年年初未分配利润的影响数也就是追溯调整1997年以前的会计政策变更累计影响数。此题仅为1996年的影响，第一个表格中算出在1996年的税后差异影响为67000，那么所造成的对1997年的年初来分配利润影响额为56950［67000×(1－15%)］，15%为所提取的公积金和公益金比率；在年初数栏的填列时，此时特别应该注意的是在未调整之前，1998年年初会计报表的相关项目还都是以直线法核算反映的，而不要以为在左边上年数栏填列时，我们假设双倍余额递减法已经在1997年采用就认为对1997年所调整的数额已经影响到1998年的年初数。所以按照追溯调整法假设会计事项初次发生时就已经采用新的会计政策的原则，累计折旧帐户1998年年初应调增160000元，盈余公积调减16080［160000×(1－33%)×15%］元，递延税款已知的是贷方余额应调减52800元，未分配利润调减91120［160000×(1－33%)×(1－15%)］元。