存货期末计价中几个特殊问题的处理

　　例3:资料:

　　1、20×2年12月31日,新海公司持有库存原材料——M、N两种材料,计划用于生产丁产品20台,其账面价值(成本)分别为360000元和640000元,市场销售价格总额分别为320000元和660000元。另外有不配套的M材料一批,其成本为36000元,市场价为32000元,该部分材料计划用于生产丁产品2台。假设预计外购的与之配套的N材料的市价为66000元。

　　2、20×2年12月31日,丁产品的市场价格为50000元/台。

　　3、估计丁产品进一步加工成本每台为3500元,估计销售费用及税金每台为500元。确定该企业期末应计提存货跌价准备。

　　方法一:

　　首先确定配套的M、N两种材料应提存货跌价准备。

　　估计售价:(20×50000)　　1000000

　　减:估计进一步加工成本:(20×3500)　　　70000

　　　　预计销售费用及税金:(20×500)　　　10000

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　　　　可变现净值:　　　　　　　　　　　920000

　　由于M、N两种材料的可变现净值为920000元,低于二者账面成本之和1000000(360000+640000)元,假设在此之前该材料未计提存货跌价准备,则期末应计提存货跌价准备为80000(1000000-920000)元。

　　其次计算不配套材料的可变现净值与跌价准备。由于该材料的市价为32000元,低于其账面成本36000元,因此应计提存货跌价准备4000元。这样,两种材料共应该计提存货跌价准备84000(80000+4000)元。其会计处理如下:

　　借:管理费用　84000

　　贷:存货跌价准备　84000

　　结合前述内容,如果管理上确实需要分摊的,应以各种材料的账面成本为标准进行分摊。其计算过程如下:

　　M材料存货跌价准备:360000/(360000+640000)×80000+4000=32800(元)

　　N材料存货跌价准备:640000/(360000+640000)×80000=51200(元)

　　会计处理如下:

　　借:管理费用　84000

　　贷:存货跌价准备——M材料32800

　　——N材料51200