三项费用的提取与税务调整的差异分析

（3）外商投资企业按规定从税后利润中提取职工奖励及福利基金:

借：利润分配——提取职工奖励及福利基金.

贷：应付福利费.
按规定支用:

借：应付福利费.

贷：银行存款等.

（4）提取工会经费、职工教育经费:

借：管理费用.

贷：其他应付款——应付工会经费.

其他应付款——职工教育经费.

（二）差异分析《企业所得税暂行条例》第六条规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。

　　按照国税发（1998）86号文件的规定，工挂企业经主管税务机关审核，其实际发放的工资（不超过提取数，下同）可在税前扣除，工会经费、职工福利费、职工教育经费按实际发放工资总额提取在税前扣除。

　　对工会经费的扣除，从2000年1月1日起，按照《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》［国税函（2000）678号］的规定执行。建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

　　此外，根据《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》［财税（2000）25号］的规定，软件生产企业的培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　3.案例分析注册税务师姜某于2001年元月14日，受托审查某公司2000年度企业所得税纳税情况，发现下列问题：

　　⑴春节期间，公司慰问部分生活困难的企业职工，支付补助费3000元。账务处理为：

　　借：管理费用3000.

贷：现金3000.

⑵向某高等院校支付本单位职工的委培费4000元。账务处理为：

　　借：管理费用——委培费4000.

贷：现金4000.

⑶“其他应付款——应付工会经费”账户无借方发生额。

　　⑷公司平均职工人数40人，实际提取工资500000元，发放工资380000元，该省规定的计税工资人均扣除限额为960元/月。本期提取职工福利费70000元，工会经费10000元，职工教育经费7500元。

　　要求：

　　⑴指出上述业务存在的问题，并作相关账户调整；

　　⑵计算“三项费用”纳税调整额。