三项费用的提取与税务调整的差异分析

　　分析：1.存在问题，并调账。

　　⑴职工困难补助，应在“职工福利费”科目列支。企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下：

　　借：应付福利费3000

贷：以前年度损益调整3000

⑵支付的职工委培费应在“其他应付款—职工教育经费”科目列支，企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下：

　　借：其他应付款——职工教育经费4000

贷：以前年度损益调整4000

⑶企业本期未向工会拨缴工会费，本期提取的工会经费，不得税前扣除。应调增所得额7500元，不作调账处理。

　　⑷允许在税前扣除的职工福利费和教育经费，应按计税工资计算扣除。

　　计税工资标准=40×960×12=460800（元），工资提取数和实发数均超过计税工资标准，应按计税工资标准扣除，多提取的部分调增所得额。职工福利费和教育经费也应同时调增所得额。

　　职工福利费应调增所得额=（500000-460800）×14%=5488（元）

　　职工教育经费应调增所得额=（500000-460800）×1.5%=588（元）

　　2.“三项费用”合计调增所得额=3000+4000+7500+5488+588=20576（元）

　　注册税务师应根据上述结果，结合其他纳税项目的调整，计算企业应补缴企业所得税，同时将“以前年度损益调整”科目的余额，结转“利润分配—未分配利润”科目。结转后，“以前年度损益调整”科目无余额。