第二章应收和预付账款
【重点、难点解析】
2.1应收票据
（一）票据的分类
- 按是否带息，可分为：带息票据和不带息票据
- 按承兑人的不同，可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票
（二）应收票据的会计处理
1．不带息应收票据的会计处理
（1）赊销取得票据时：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
（2）到期按面值收回票款时：
借：银行存款
贷：应收票据
（3）票据到期债务人无力支付款项时：
借：应收账款
贷：应收票据
2．带息票据的会计处理
（1）赊销取得票据时：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
（2）带息票据的利息处理
①计提利息的时点：
一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。
②计提利息的会计分录
借:应收票据
贷：财务费用
（3）到期收回票据本息时：
借：银行存款
贷：应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余的未提利息）
（4）如果票据到期债务人无力支付票款时：
借：应收账款
贷：应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余的未提利息）
- 应收票据的背书转让
借：在途物资或原材料
应交税金----应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：应收票据
财务费用（带息票据的未计提利息）
银行存款（支付的补价）
2.2应收账款
（一）概念
企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。应与“其他应收款”区分开来。
（二）应收账款的确认
1.应收账款的金额计价
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原因 |
与增值税关系 |
对应收账款的入账额的影响 |
会计处理 | |
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商业折扣 |
为了多销商品 |
折后计税 |
应按折后价款加计按此价款计算的增值税入账 |
无专门会计处理 |
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现金折扣 |
为了及早收款 |
与增值税的认定无关系 |
在总价法下，现金折扣不影响应收账款的入账额 |
总价法下的会计处理：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-----应交增值税（销项税额）
借:银行存款 财务费用 贷：应收账款 应对价税总计打折。
借：银行存款 贷:应收账款 |
2. 应收账款的时间确认。与收入的时间一致。
【例2－1】某工业企业销售产品，每件200元，适用增值税率为17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，某客户一次购买了120件，购货后第15天付款，该企业销售后登记应收账款的入账金额为（）元。
A．22230B．23400C．26676D．26409．24
答案：A
解析：
由于商业折扣发生时，应以折扣后的价值作为应收账款的入账口径，而现金折扣在目前制度要求下，以总价法核算，不会影响到应收账款的入账额。
因此，本题的应收账款入账金额＝200×100×（1－5%）×（1＋17%）＝22230（元）。
【例2－2】某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时应给予客户的现金折扣为（）元。
A．0B．200C．468D．234
答案：D
解析：
（1）应收账款的入账金额＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；
（2）现金折扣应执行1%，即234元（＝23400×1%）。
需注意的是，现金折扣应当是基于价税合计来打折的，有的题出于简化仅要求对价款打折，但这并不具一般性。
2.3预付账款及其他应收款
（一）“预付账款”的双重性。
先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。
（二）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。
（三）其他应收款。包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。
2.4坏账的处理
（一）坏账的确认条件
- 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；
- 因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；
- 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；
- 因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
（二）备抵法的会计处理
1．原则体现：谨慎原则
2．制度要求：企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。
3．计算方法：
- 应收账款余额百分比法
A 。首先计算期末应提足的坏账准备：
期末应提足的坏账准备=期末应收账款的余额×坏账估计百分比
B．结合“坏账准备”目前的余额状况，作如下调整:
如果应提足额大于已提足额，则本期应计提两者之差。
反之，则反冲坏账准备。
如果“坏账准备”出现借方余额，则直接计提（期末应提足数+坏账准备的借方余额）
总之，就是要把“坏账准备”贷方余额调整至期末应提足数。
- 账龄分析法
①在计算上，与应收账款余额百分比法只在第一步不同，其余完全相同。
即，该方法在认定期末应提足数时，是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层次，并匹配不同的坏账估计百分比来认定期末应提足数。
②采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：
A。剩余的应收账款不应改变其账龄；
B。存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；
C。确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。
[例2－3]甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司，含税收入500万元，货款未收；2003年2月1日又销售一批商品给乙公司，含税收入300万元，货款未收。2003年3月1日收回货款100万元，但未指明收回的是哪笔货款，2003年12月31日，应收账款余额为700万元。则账龄列示如下：
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应收账款账龄 |
应收账款金额（万元） |
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1年以内 |
300 |
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1—2年 |
0 |
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2—3年 |
400（500－100） |
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3年以上 |
0 |
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合计 |
700 |
- 销货百分比法
这种方法就是直接按当期的赊销额乘以坏账估计百分比来认定当期应提坏账损失额，而不需要去结合“坏账准备”来调整认定。
（4）个别认定法
在采用余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。
[例2－4]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5%，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，计算本年应计提的坏账准备金额，并作相关的会计处理。则：
（1）年末应保留的坏账准备余额=900*5%+100*80%=125（万元）
（2）本年应计提坏账准备=125—（50-10+8）=125—48=77（万元）
借：管理费用77
贷：坏账准备77
4。会计分录
（1）计提时：
借：管理费用
贷：坏账准备
（2）反冲时：
借：坏账准备
贷：管理费用
（3）发生实际坏账时：
借：坏账准备
贷：应收账款
（4）收回以前的坏账时：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
