- 全额计提坏账准备的处理
- 条件：
债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项
- 处理程序：
首先，计提该应收款项未预计到的坏账额，即打足坏账准备额：
借：管理费用（补足额）
贷：坏账准备（补足额）
然后，报经股东大会、董事会或厂长（经理）会议或类似权力机构批准同意后才能作如下冲销：
借：坏账准备
贷：应收账款
- 不能全额计提坏账准备的条件
- 当年发生的应收款项
- 计划对应收款项进行重组
- 与关联方发生的应收款项
- 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
- 计提坏账准备的范围
- 应收账款
- 其他应收款
- 收款无望的未到期应收票据应转为“应收账款”计提坏账准备
- 没戏的预付账款应转为“其他应收款”来计提坏账准备
- 应收融资租赁款净额
- 与坏账相关的会计政策、会计估计变更和会计差错更正
（1）如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；
（2）在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备，应作为会计政策变更处理。
（3）企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
（4）滥提坏账准备视为重大会计差错
- 报表列示
以应收账款净额列示于资产负债表，不再单独列示坏账准备。
2.5应收债权的出售和融资
（一）应收债权出售、融资业务的核算原则
应按照“实质重于形式”原则进行会计处理。
（二）以应收债权为质押取得借款的核算
1．取得借款时：
借：银行存款
贷：短期借款
2．有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。
3．质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。
[例2－5]2005年1月2日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为30万元，增值税销项税额为5.1万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年10月1日付款。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司的货款为质押取得3个月的流动资金借款20万元，年利率为6%，到期一次还本付息。假定甲公司按月计提借款利息，则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下：
①6月1日取得借款时：
借：银行存款 20
贷：短期借款 20
②6月、7月、8月末计提借款利息时：
借：财务费用 0.1（＝20×6%×1/12）
贷：预提费用 0.1
③8月末偿付借款本金及利息时：
借：短期借款 20
预提费用 0.3
贷：银行存款 20.3
- 应收债权出售的核算
- 不附追索权的应收债权出售的核算
出售时：
借：银行存款
其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）
营业外支出（倒挤）
坏账准备（全部结转）
贷：应收账款（账面余额）
[例2－6]2004年4月12日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为6.8万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2004年8月1日付款。2004年5月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为35万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。根据以往经验，甲公司预计乙公司退货10%。2004年7月6日乙公司退货，价税合计3.51万元，所退商品的成本为2.3万元。甲公司将所退商品验收入库。则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下：
①2004年5月1日甲公司将应收账款卖给银行时：
借：银行存款 35
其他应收款4.68
营业外支出7.12
贷：应收账款 46.8
②2004年7月6日乙公司退货时：
借：主营业务收入 3
应交税金――应交增值税（销项税额）0.51
贷：其他应收款 3.51
同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：
借：营业外支出 1.17
贷：其他应收款 1.17
③将所退货物验收入库时：
借：库存商品 2.3
贷：主营业务成本2.3
2．附追索权的应收债权出售的核算
视同以应收债权为质押取得借款的方式。
（四）应收债权贴现的核算
1．如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。
[例2－7]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2005年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
①4月1日销售实现时：
借：应收票据 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税金――应交增值税（销项税额）8.5
②6月1日取得贴现款时：
借：银行存款 52
贷：短期借款 52
③6月30日计提票据利息时：
借：应收票据0.8775（＝58.5×6%×3/12）
贷：财务费用 0.8775
④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：
借：短期借款 52
财务费用 8.255
贷：银行存款 60.255［＝58.5×（1+6%×6/12）］
同时，将应收票据转为应收账款：
借：应收账款 60.255
贷：应收票据 59.3775（＝58.5+0.8775）
财务费用 0.8775
如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：
借：短期借款 52
财务费用 7.3775
贷：应收票据 59.3775（＝58.5+0.8775）
- 如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。
[例2－8]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%。2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
①4月1日销售实现时：
借：应收票据 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税金――应交增值税（销项税额）8.5
②6月1日取得贴现款时：
借：银行存款 48
其他应收款5.85
营业外支出 4.65
贷：应收票据 58.5
③9月6日乙公司退货时：
借：主营业务收入 2
应交税金――应交增值税（销项税额）0.34
贷：其他应收款 2.34
同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：
借：营业外支出 3.51
贷：其他应收款 3.51
③将所退货物验收入库时：
借：库存商品 1.6
贷：主营业务成本1.6
