【例题7】甲股份有限公司2008年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：
（1）考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年 12月28日购入并投入使用，原价为 810000元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
（2）2008年底发现如下差错：
①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。
②2007年3月 3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2008年未予摊销。
③2007年 11月 3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本 250000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成本可计入2008年应纳税所得额。
要求：
（1）计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。
（2）编制上述差错更正相关的会计分录（不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目）
【答案】
（1）原年折旧额=（810000-10000）÷8=100000元
已提折旧=100000×2=200000元
2008年应计提折旧=（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000元
对2008年度所得税费用影响额=（200000-100000）×33%=33000元
对2008年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000元
（2）差错更正的会计分录
①借：低值易耗品 6000
贷：固定资产 6000
借：累计折旧 600
贷：管理费用 600
借：管理费用 3000
贷：低值易耗品 3000
②借：管理费用 1000
贷：累计摊销 1000
③借：以前年度损益调整 250000
贷：库存商品 250000
借：应交税费－应交所得税 82500
贷：以前年度损益调整 82500
借：利润分配－未分配利润 167500
贷：以前年度损益调整 167500
借：盈余公积 16750
贷：利润分配－未分配利润 16750
【例题8】甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
无形资产差错的调整
2008年期初无形资产已摊销金额=400/5×1.5=120（万元）
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 400
借：以前年度损益调整 120
贷：累计摊销 120
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。
对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%,2007年的毛利率为25%。
对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务成本 1500
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
（2）2008年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
假定:
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述差错均具有重要性。
要求:
（1）对资料（1）中的差错进行更正处理。
（2）根据资料（2）中的变更,计算B设备2008年应计提的折旧额。
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润 40.2
应交税费—一应交所得税 19.8
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 4.02
贷：利润分配—一未分配利润 4.02
（2）根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额
2008年6月30日已计提折旧额=（10500-500）÷10×1.5=1500（万元）
2008年变更后计提的折旧额=（10500-1500）÷（6－1.5）×0.5=1000（万元）
2008年应计提折旧额=（10500-500）÷10÷2+1000=1500（万元）。
