2007年中级会计实务习题班讲义第十九章
（2）编制利润表
利润表
编制单位：广南公司 2007年度 12月 单位：万元
|
项 目 |
本期金额 |
|
一、营业收入 |
211 |
|
减：营业成本 |
109 |
|
营业税金及附加 |
6.5 |
|
销售费用 |
15 |
|
管理费用 |
22.2 |
|
财务费用 |
12.3 |
|
资产减值损失 |
|
|
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） |
|
|
投资收益（损失以“-”号填列） |
14.2 |
|
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 |
|
|
二、营业利润（亏损以“-”号填列） |
60.2 |
|
加：营业外收入 |
42 |
|
减：营业外支出 |
32.2 |
|
其中：非流动资产处置损失 |
20 |
|
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） |
70 |
|
减：所得税费用 |
23.1 |
|
四、净利润（净亏损以“-”号填列） |
46.9 |
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
【答案】（1）
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—大海公司 33000
贷：银行存款 33000
② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利 800（1000×80%）
贷：长期股权投资—大海公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资—大海公司 800
贷：投资收益 1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
（3）
①2007年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200 （800+400）
未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配--提取盈余公积 400
本年利润分配--应付股利 1000
未分配利润 9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入 500（100×5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）
贷：管理费用 4
②2008年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1700 （800+400+500）
未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初 9800
贷：提取盈余公积 500
应付股利 1100
未分配利润 13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本 80
B产品：
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货 60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产--原价 40
借：固定资产--累计折旧 4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产--累计折旧 8
贷：管理费用 8
责编：虫
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