四、计算分析题
(一)【答案及解析】
(1)分期付款购买固定资产的会计处理如下：
①首先计算固定资产的入账成本：
该设备的入账成本＝400÷（1＋10%)＋300÷（1＋10%)2+300÷（1＋10%)3＝836.96(万元)；
②2005年初购入该设备时：
借：固定资产 836.96
未确认融资费用163.04
贷：长期应付款 1000
③每年利息费用的推算表：
日期 年初本金
当年利息费用
当年还款额
当年还本额
2005年 836.96 83.70 400.00 316.30
2006年 520.66 52.07 300.00 247.93
2007年 272.73 27.27 300.00 272.73
④2005年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 83.7
贷：未确认融资费用83.7
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 52.07
贷：未确认融资费用52.07
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 27.27
贷：未确认融资费用27.27
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
(2)2005-2009年的所得税会计处理如下：
2007年中级会计实务预测试卷答案：第四大题(二)(2)
(3)会计分录如下
2005年的会计分录：
借：所得税费用99
递延所得税资产55.24
贷：应交税费――应交所得税154.24
2006年的会计分录：
借：所得税费用99
递延所得税资产27.62
贷：应交税费――应交所得税126.62
2007年的会计分录：
借：所得税费用99
贷：应交税费――应交所得税99
2008年的会计分录：
借：所得税费用99
贷：应交税费――应交所得税71.38
递延所得税资产27.62
2009年的会计分录：
借：所得税费用99
贷：应交税费――应交所得税43.76
递延所得税资产55.24
(二)【答案及解析】
(1)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
①判断是否属于非货币性资产交换
收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。
②账务处理如下：
借：银行存款 300
原材料 1880.34
应交税费—应交增值税(进项税额) 319.66
累计摊销 200
贷：无形资产—土地使用权 2000
应交税费—应交营业税(2500万×5%) 125
营业外收入(2500-(2000-200)-125)575
(2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金==950-170-15==765(万元)
原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
(3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下
借：应付账款 1000
贷：银行存款 50
其他业务收入 350
应交税费—应交增值税(销项税额) (350万×17%) 59.5
交易性金融资产 240
投资收益(500-240) 260
营业外收入——债务重组收益(1000-50-350×1.17-500)40.5
借：其他业务支出 400
贷：原材料(800万×50%) 400
借：存货跌价准 (35万×50%) 17.5
贷：资产减值损失 17.5
(注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备)
(4)12月31日计提存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680(万元)
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：
借：存货跌价准备 17.5
贷：资产减值损失 17.5
