2007年中级会计实务冲刺题第二套

四、计算题

1.甲公司系国有独资公司,经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2007年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2006年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括与建造该办公楼相关的专门借款在2006年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2007年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2005年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2006年销售费用的为400万元、应确认为2005年销售费用的为200万元。
(2)2007年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2005年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
假定上述会计差错均具有重要性，涉及损益调整的事项均可调整应交所得税。
要求:
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2)根据资料(2)中的会计变更,计算B设备2007年应计提的折旧额。

【正确答案】

（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

①
借：固定资产 2000
　 　以前年度损益调整—调整2006年财务费用 50
　　以前年度损益调整—调整2006年管理费用 140
　　贷：在建工程 2190
借：以前年度损益调整—调整2006年管理费用 50 （2000/20×6/12）
　　贷：累计折旧 50
借：应交税费—应交所得税 79.2
　　贷：以前年度损益调整 79.2
借：利润分配—未分配利润 160.8
　　贷：以前年度损益调整 160.8
借：盈余公积 16.08
　　贷：利润分配—未分配利润 16.08
②
借：无形资产 400
　　贷：以前年度损益调整—调整2005年管理费用 400
借：以前年度损益调整—调整2005年管理费用 40（400/5×6/12）
　　贷：累计摊销 40
借：以前年度损益调整—调整2006年管理费用 80（400/5）
　　贷：累计摊销 80
借：以前年度损益调整 92.4
　　贷：应交税费—应交所得税 92.4
借：以前年度损益调整 187.6
　　贷：利润分配—未分配利润 187.6
借：利润分配—未分配利润 18.76
　　贷：盈余公积 18.76
③
借：以前年度损益调整—调整2005年销售费用200
　　以前年度损益调整—调整2006年销售费用 400
　　贷：其他应收款 600
借：应交税费—应交所得税 198
　　贷：以前年度损益调整 198　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

借：利润分配—未分配利润 402
　　贷：以前年度损益调整 402
借：盈余公积 40.2
　　贷：利润分配—未分配利润 40.2
（2）根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2007年应计提的折旧额
2007年1～6月计提的折旧额=（10500-500）÷10×6/12=500万元
2007年6月30日已计提折旧额＝（10500-500）÷10×1.5＝1500万元
2007年变更后7～12月计提折旧额＝（10500-1500）÷（6－1.5）×6/12=1000万元
2007年应计提折旧额＝500+1000＝1500万元。

2.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。 2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

【正确答案】

（1）2007年1月1日
借：持有至到期投资—成本 1000
　　应收利息 50（1000×5%）
　　贷：银行存款 1015.35
　　　　持有至到期投资—利息调整 34.65
（2）2007年1月5日
借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
（3）2007年12月31日
应确认的投资收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92万元，应收利息=1000×5%=50万元，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92万元。
借：应收利息 50
　　持有至到期投资—利息调整 7.92
　　贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 43.27 [（965.35+7.92）-930]
　 　贷：持有至到期投资减值准备 43.27 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（4）2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930万元， 公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5万元（借方）。
借：可供出售金融资产—成本 1000
　 　持有至到期投资减值准备 43.27
　　持有至到期投资—利息调整 26.73（34.65-7.92）
　　资本公积—其他资本公积 5
　　贷：持有至到期投资—成本 1000
　　　　可供出售金融资产—利息调整 75
（5）2008年1月5日
借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
（6）2008年12月31日
借：应收利息 50（1000×5%）
　　可供出售金融资产—利息调整5.5
　　贷：投资收益 55.5（925×6%）
借：资产减值损失 25.5
　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 20.5（925+5.5-910）
　　　　资本公积—其他资本公积 5
（7）2009年1月5日
借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
（8）2009年1月20日
借：银行存款 905
　　可供出售金融资产—公允价值变动 20.5
　　投资收益 5
　　可供出售金融资产—利息调整 69.5（75-5.5）
　　贷：可供出售金融资产—成本 1000