2007年中级会计实务冲刺题第二套

五、综合题

1.甲公司系2003年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10％计提法定盈余公积。2007年度有关资料如下：
(1)从2007年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为33％。2006年12月31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的暂时性差异)。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。
(2)从2007年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售60％；A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。
上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。
(3)从2007年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
乙材料2007年年初账面余额为零。2007年一、二、三季度各购入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。
2007年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2007年底预计B产品的全部销售价格为76万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。
(4)甲公司2007年度实现利润总额为8000万元。2007年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元；国债利息收入为2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(非暂时性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：
(1)计算甲公司2007年度应计提的生产设备的折旧额。
(2)计算甲公司2007年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
(3)分别计算2007年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。
(4)计算2007年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
(5)计算因所得税核算方法会计政策变更而调整的递延所得税资产和递延所得税负债的年初数，并编制有关会计分录。
(6)计算2007年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。

【正确答案】

（1）计算甲公司2007年度应计提的生产设备的折旧额。
甲公司2007年度应计提的生产设备的折旧额＝(2400-600)×2/5=720万元
（2）计算甲公司2007年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值
领用原材料成本＝(1000×200+1200×300+1250×100)＝685000元＝68.5万元
新产品成本＝68.5+21.5＝90万元
新产品年末可变现净值＝(76－6)＝70万元
因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备20万元，所以新产品的账面价值为70万元。
剩余乙材料年末成本＝400×1250＝500000元＝50万元
剩余乙材料可变现净值40万元
因剩余乙材料成本高于其可变现净值，所以，剩余乙材料应计提跌价准备10万元，其账面价值为40万元。
（3）分别计算2007年度上述事项所产生的所得税影响金额
暂时性差异：
设备折旧：
按税法规定，甲企业2007年应计提折旧＝2400÷12＝200万元
甲公司2007年实际计提折旧720万元
因生产的A产品只有60％对外销售，因此，可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)＝(720-200)×60％×33％＝102.96万元。
存货：
可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=（20+10）×33％=9.9万元
2007年上述两项业务产生的递延所得税资产借方发生额＝102.96+9.9＝112.86万元
（4）计算2007年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。
应交所得税＝[ 8000+(720-200)×60％ +（90-70）+（50-40）+（80-70）+20-2]×33％＝2762.1万元
所得税费用＝2762.1-112.86＝2649.24万元
借：所得税费用 2649.24
　　递延所得税资产 112.86
　　贷：应交税费－应交所得税 2762.1
（5）计算因所得税核算方法会计政策变更而调整的递延所得税资产和递延所得税负债的年初数，并编制有关会计分录。
应调增的递延所得税负债贷方余额=2000×33％=660万元
应调增的递延所得税资产借方余额=1200×33%=396万元
借：利润分配—未分配利润 264
　　递延所得税资产 396
　 贷：递延所得税负债 660
借：盈余公积 26.4
　 贷：利润分配—未分配利润 26.4
(6)计算2007年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。
甲公司2007年12月31日递延所得税负债贷方余额＝660万元。
甲公司2007年12月31日递延所得税资产借方余额＝112.86+396=508.86万元。

2.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为33％，所得税采用债务法核算。
甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年4月30日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2007年度财务报告于2008年4月20日经董事会批准对外报出。2007年度甲公司已预交所得税9000万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。
甲公司2007年12月31日编制的2007年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表　
编制单位：　　　　　　　　　　　2007年度　　　　　　　　　　　　　　　 单位:万元

2008年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1）甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。
（2）甲公司2007年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2007年未确认收入，甲公司的会计处理如下：
借：分期收款发出商品 3000
　　贷：库存商品 3000
假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。
（3）2007年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计80万元。2007年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。
甲公司将上述研究开发过程中发生的80万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。
经审核，上述80万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，60万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出、申请专利过程中发生的相关费用，以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（4）甲公司2007年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2008年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2008年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2007年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。
(5)甲公司2007年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为200万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。
甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。
假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。
（6）2007年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2007年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。
假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。
（7）甲公司2007年按合同规定确认了对B公司销售收入计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。
（8）甲公司2007年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。
2007年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。
假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。
假定：
（1）除上述8个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
　（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
　（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
　（3）计算甲公司2007年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
　（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
　（5）根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。

【正确答案】

（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：
不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项（2）：
不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
事项（3）：
不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。
事项（4）：
正确。
事项（5）：
不正确。理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。
事项（6）：
不正确。理由是，至2007年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项（7）：
正确。
事项（8）：
不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。
（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
事项（1）
2007年该设备实际计提折旧=（1200-300）÷（15-3）=75（万元）
2007年该设备应计提折旧=1200÷12=100（万元）
借：以前年度损益调整—调整2007年主营业务成本 20（25×80%）
库存商品 5（25×20%）
贷：累计折旧 25
事项（2）：
借：长期应收款 5000
贷：以前年度损益调整—调整主营业务收入 4000
未实现融资收益 1000
借：以前年度损益调整—主营业务成本 3000
贷：分期收款发出商品 3000
事项（3）：
分析：甲公司2007年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20÷5×6/12=2（万元）。
借：以前年度损益调整—调整管理费用 20
贷：无形资产 20
借：累计摊销 2
贷：以前年度损益调整—调整管理费用 2
事项（5）：
分析：甲公司2007年发生的装修费用180万元，未超过预计可收回金额200万元，因此甲公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产—固定资产装修”明细科目。该固定资产2007年应计提折旧=180÷6×6/12=15（万元）。
借：固定资产—固定资产装修 180
贷：以前年度损益调整—调整管理费用 180
借：以前年度损益调整—调整管理费用 15
贷：累计折旧 15
事项（6）：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 1000
贷：预收账款 1000
借：发出商品 800
贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 800
事项（8）：
借：固定资产减值准备 200
贷：以前年度损益调整—资产减值损失 200
（3）计算甲公司2007年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制与所得税相关的会计分录。
甲公司2007年应交所得税=[调整后的税前会计利润29927万元-事项（2）调减1000万元（4000-3000）-事项（3）调减72万元[税法允许扣除的100-会计上计入当期损益的金额（80÷5×6/12+20）]+事项（6）调增200万元（1000－800）+事项（8）调增300万元+其他可抵扣暂时性差异600万元-其他应纳税暂时性差异400万元]×33%= 9753.15万元。
2007年递延所得税资产发生额=事项（6）66万元（200×33％）+事项（8）99万元（300×33%）+其他198万元（600×33%）=363万元。
2007年递延所得税负债发生额=事项（2）330万元[（5000-1000-3000）×33%]+事项（3）23.76万元[（80-80÷5×6/12）×33%]+其他132万元（400×33%）=485.76万元
应补交所得税=9753.15-9000=753.15万元
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 875.91
递延所得税资产 363
贷：应交税费—应交所得税 753.15
递延所得税负债 485.76

（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：以前年度损益调整 251.09
贷：利润分配—未分配利润 251.09
（5）根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
编制单位： 　　　　　　　　　　　　　2007年度　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元

注：营业收入=80000+4000-1000=83000万元
营业成本=50000+20+3000-800=52220万元
管理费用=500+20-2-180+15=353万元
资产减值损失=600-200=400万元