三、判断题
〔试题1〕债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，不属于债务重组。（ ）（2003年）
〔答案〕×
〔解析〕只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。
〔试题2〕在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在债务重组时应当将或有收益包含在未来应收金额之中。（ ）（2003年）
〔答案〕×
〔解析〕根据谨慎性原则的做法，在重组日债权人不应将或有收益包括在债权人的将来应收金额中。
〔试题3〕在债务重组日，债权人与债务人均不能确认债务重组收益。（ ）（2004年）
〔答案〕√
〔解析〕
〔试题4〕在债务重组中，债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。（ ）（2004年）
〔答案〕√
〔试题5〕对于附或有条件的债务重组，债务人在计算未来应付金额时，不应包括或有支出。（ ）（2004年）
〔答案〕×
〔解析〕根据谨慎性原则的做法，在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，而在重组日债权人不应将或有收益包括在债权人的将来应收金额中。
四、计算分析题
〔试题1〕2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提商业汇票的利息。
⑴2001年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2001年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计减值准备5万元。
②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。
③将剩余债务的偿还期限延长至2002年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。
④该协议自2001年12月31日起执行。
⑵债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。
⑶上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2001年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
⑷乙企业于2002年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：⑴计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额。⑵编制甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。⑶编制甲企业及乙企业2002年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2003年）
〔答案〕
⑴计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额
甲企业应收债权的余额
=300×（1+8%÷2）=312（万元）
⑵甲企业及乙企业2001年12月31日与该重组相关的会计分录
甲企业（债权人）：
甲企业未来应收金额
=200×（1+5%）=210（万元）
甲企业应确认的损失
=312－60－210=42（万元）
借：固定资产 60
应收账款 210
营业外支出 42
贷：应收账款 312
乙企业（债务人）：
乙企业未来应付金额
=200×（1+5%）=210（万元）
乙企业应计入资本公积金额
=312－65－210=37（万元）
借：固定资产清理 65
累计折旧 30
固定资产减值准备 5
贷：固定资产 100
借：应付账款 312
贷：固定资产清理 65
应付账款 210
资本公积 37
⑶甲企业及乙企业2002年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录
甲企业的会计分录：
借：银行存款 210
贷：应收账款 210
乙企业的会计分录：
借：应付账款 210
贷：银行存款 210
