（5）计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益，并编制相关的会计分录。
（6）编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录（计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率）。
（答案中的金额单位用万元表示）（2003年）
答案：
（1）借款费用开始资本化和停止资本化的时点：借款费用开始资本化的时点为2002年1月1日，即同时满足下列条件时才可以开始资本化： ①资产支出已发生。资产支出指为购建资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。②借款费用已经发生。即已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。③为使资产达到预定可使用状态所必要的实体购建活动已经开始。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产报考进行建造活动的情况。
停止资本化的时点为2002年12月31日，即当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化。
（2）编制甲公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录： 1月1日借入外币专门借款：
借：银行存款――美元户(20000美元×8.22) 164400
贷：长期借款――美元 164400
1月1日支付工程进度款：
借：在建工程 8220
贷：银行存款－美元户（1000万美元×8.22） 8220
1月1日购入A生产线设备：
借：在建工程 4110
贷：银行存款――美元户（500万美元×8.22） 4110
1月20日兑换外币：
借：银行存款――人民币户（30万美元×8.23） 246.90
财务费用 2.10
贷：银行存款――美元户（30万美元×8.30） 249
2月6日购入原材料：
借：原材料（500万美元×8.25＋250） 4375
应交税金－应交增值税（进项税额） 400
贷：应付账款――美元户（500万×8.25） 4125
银行存款――人民币户 （400＋250）650
3月1日支付工程进度款：
借：在建工程 19824
贷：银行存款――美元户（2400美元×8.26） 19824
3月2日接受外币资本投资：
借：银行存款――美元户（1000万美元×8.28） 8280
贷：实收资本 8280
3月10日接受外币资本投资：
借：银行存款――美元户（2000万美元×8.25） 16500
贷：实收资本 16500
3月20日销售商品：
借：应收帐款――美元户（600万美元×8.24） 4944
贷：主营业务收入 4944
3月25日支付外币专门借款手续费应予以资本化
借：在建工程 2400
贷：银行存款 2400
3月25日收回外币应收账款：
借：银行存款――美元户（300万美元×8.30） 2490
贷：应收账款――美元户 2490
3月31日发生在建工程项目应付工资：
借：在建工程 2496
贷：应付工资（300万美元×8.32） 2496
（3）第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益
3月31日：
① 外币应收账款科目的期末人民币余额＝3296＋4944－2490＝5750（万元人民币）
按期末汇率折合人民币金额＝（400＋600－300）×8.32＝5824（万元人民币）
汇兑损益＝5824-5750＝74（万元人民币）
② 外币应付账款期末人民币金额＝988.80＋4125＝5113.80（万元人民币）
按期末汇率折合人民币金额＝（120＋500）×8.32＝5158.40（万元人民币）
汇兑损失＝5158.40－5113.80＝44.60（万元人民币）
借：应收账款 74
贷：财务费用 （74-44.60）29.40
应付账款 44.60
（4）第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数、应予资本化的借款费用金额及会计分录
① 每一季度应计提的外币专门借款利息费用＝20000×8％×1/4＝400（万美元）
折合人民币＝400×8.32＝3328（万元人民币）
② 第一季度累计支出加权平均数＝1000×90/90+500×90/90+2400×30/90=2300(万美元)
折合人民币＝2300×8.32＝19136（万元人民币）
③ 第一季度外币长期借款汇兑损益＝20000×（8.32-8.22）＝2000（万元人民币）
第一季度资本化率＝8％×1/4=2%
第一季度可予资本化的利息费用金额
＝第一季度累计支出加权平均数×季度资本化率
＝19136×2％＝382.72（万元人民币）
第一季度应予资本化的借款费用金额
＝第一季度应予资本化的借款利息费用＋辅助性借款费用＋汇兑损益
＝382.72＋2400＋2000＝4782.72（万元人民币）
④ 第一季度借款费用会计分录：
借：在建工程 （2000＋382.72）2382.72
财务费用 （5328－2382.72） 2945.28
贷：长期借款（借款利息费用3328＋借款汇兑损益2000） 5328
注意：辅助费用已在支付时进行了会计处理。
（5）第二季度外币专门借款本息的汇兑损益
第一季度末“长期借款“账户本息合计＝20000＋400＝20400（万美元）
第二季度末“长期借款”本息合计 ＝20400＋400＝20800（万美元）
由外币专门借款本息所产生的汇兑损益
＝20400×（8.25－8.32）＋400×（8.25－8.25）
＝－1428（万元人民币）
借：长期借款 1428
贷：在建工程 1428
（6）第三季度外币借款利息费用
第三季度该项目因非正常原因连续停工3个月，应停止借款费用资本化，发生的借款利息全部计入当期损益
借：财务费用（400×8.26） 3304
贷：长期借款 3304
【解析】关于外币业务的核算，新教材中已经简化。对本题掌握专门借款的资本化问题就可以了。
注意对于借款费用的4项内容中:
利息费用和折溢价的摊销，既要和资产支出相挂钩，又要和注意资本化期间的问题。
汇兑损益的资本化，只要注意资本化期间的问题就可以了。
辅助费用的资本化，只要是在固定资产达到预定可使用状态之前都可以资本化，不要求于资产支出相挂钩，也不考虑资本化期间的问题。
