五、综合题
1.甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：
资料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元，增值税税额为 84.15 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元，2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。
资料三：2015 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5 年，预计净残值为 10 万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48 万元。
资料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元，增值税税额为 17 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元（不考虑增值税）。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
（2）分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额。
（3）分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。
（4）计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。
（6）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。
【答案】
（1）2012 年 12 月 31 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。
借：在建工程 495
应交税费——应交增值税（进项税额）84.15
贷：银行存款 579.15
借：在建工程 5
贷：应付职工薪酬 5
借：固定资产 500
贷：在建工程 500
（2）2013 年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100（万元）；2014 年该设备应计提的折旧=（500-100）×2/10=80（万元）。
（3）2014 年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础=500-48-48=404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），形成延递所得税资产余额=84×25%=21（万元）。
（4）2015 年 12 月 31 日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（万元），可收回金额为 250 万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。
借：资产减值损失 6
贷：固定资产减值准备 6
（5）2016 年该设备计提的折旧额=250×2/5=100（万元）。
（6）会计分录如下：
借：固定资产清理 150
累计折旧 344
固定资产减值准备 6
贷：固定资产 500
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：银行存款 117
营业外支出 51
贷：固定资产清理 151
应交税费——应交增值税（销项税额）17
2.2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。
资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16 万元。
资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】
（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 18000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 16500
（2）
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
（3）
商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）。
少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）。
（4）
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1000
未分配利润 9000
商誉 2000
贷：长期股权投资 18000
少数股东权益 4000
（5）
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
借：销售费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元），甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万元）。
借：长期股权投资 5440
贷：投资收益 5440
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1700
期末未分配利润 15100
商誉 2000
贷：长期股权投资 23440
少数股东权益 5360
借：投资收益 5440
少数股东损益 1360
期初未分配利润 9000
贷：期末未分配利润 15100
提取盈余公积 7000
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：资产减值损失 16
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