第三节 控制测试
一、控制测试的含义和要求
（一）控制测试的含义
1.含义：控制测试是为了获取关于内部控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。注册会计师应当选择选择为相关认定提供证据的控制进行测试。（注意控制测试目的与了解内部控制不同）
2.测试的内容
在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：
（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；
（2）控制是否得到一贯执行；
（3）控制由谁执行；
（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。
（二）控制测试的要求
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试。
注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性程序。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
解释：如果认为仅通过实质性程无法获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试。
相关推荐：
热点新闻：
