第十九章 注册会计师利用他人的工作
第一节 利用内部审计工作
内部审计和注册会计师的关系：
1.内部审计和注册会计师审计的联系
(1)两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。
(2)内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。
注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。
2.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任(1)注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任。
(2)注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。
(3)审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作：
| 目的 | 评价 |
| 内部审计人员的工作是否可能足 以实现审计目的 |
①内部审计的客观性； ②内部审计人员的专业胜任能力； ③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注； ④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通 |
| 内部审计人员的工作对注册会计 师审计程序的性质、时间安排和 范围产生的预期影响 |
①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围； ②针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险； ③在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度 |
利用内部审计人员的特定工作：
1.评价内部审计特定工作应考虑的因素
(1)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行;
(2)内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录;
(3)内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论;
(4)内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致;
(5)内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。
2.针对内部审计人员的特定工作实施审计程序(1)检查内部审计人员已经检查过的项目;(2)检查其他类似项目;
(3)观察内部审计人员正在实施的程序。
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