【例3·简答题】A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
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询征函编号 |
是否回函（是/否） |
账面余额 |
回函金额 |
差异 |
审计说明 |
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银行询证函： |
（1） | ||||
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Y1 |
是 |
3500 |
3500 |
0 |
（2） |
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Y2 |
是 |
235 |
232 |
3 |
（3） |
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……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
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应收账款询证函： |
| ||||
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W1 |
不适用 |
900 |
不适用 |
不适用 |
（4） |
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W2 |
否 |
1300 |
不适用 |
不适用 |
（5） |
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W3 |
否 |
850 |
不适用 |
不适用 |
（6） |
|
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
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审计说明： （1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。 （3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。 （4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 （5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。 （6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无需实施替代程序。 | |||||
要求：
针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。题目中只对有往来余额的银行账户实施则函证审计范围不对，还应当函证零余额和本期注销的账户。
（2）不恰当。银行业务人员没有检查就当场盖章回函，函证过程的控制不合理。
（3）不恰当。明显微小错报是判断是否需要更正财务报表的依据，并非判断是否继续实施进一步审计程序的依据。
（4）不恰当。注册会计师需检查计提时金额是否真实，坏账准备的授权审批是否合理。
（5）不恰当。对于“原址查无此单位”注册会计师要质疑是否存在舞弊。
（6）不恰当。由于电话确认的审计证据是不充分的，必需实施替代程序。
【例4·综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2012年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2012年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2012年初将B类产品的价格平均下调10％。
（4）甲公司从2011年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（5）2012年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2012年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2012年12月31日进行盘点。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
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项目 |
未审数 |
已审数 | ||
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2012年 |
2011年 | |||
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A类产品 |
B类产品 |
A类产品 |
B类产品 | |
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主营业务收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
|
减：销售返利 |
0 |
300 |
0 |
280 |
|
营业收入 |
6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
|
营业成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
|
销售费用 |
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一员工薪酬 |
1 300 |
800 | ||
|
一办公室租金 |
390 |
350 | ||
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利润总额 |
2 000 |
1 200 | ||
|
应收账款 |
4 900 |
3 500 | ||
|
坏账准备 |
（100） |
（80） | ||
|
存货 |
|
| ||
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一发出商品 |
410 |
400 | ||
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一备件 |
290 |
330 | ||
|
其他应付款 |
|
| ||
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一返利 |
420 |
280 | ||
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一租金 |
120 |
90 | ||
